ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3142
Скачиваний: 2
Согласно пункту 2.1.2 Инструкции к скважинам, подлежащим ликвидации, в частности, относятся скважины или часть их ствола, ликвидируемые по геологическим причинам.
Учитывая изложенное, поскольку отраслевой Инструкцией установлен порядок ликвидации части ствола разведочной скважины и данные расходы соответствуют условиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик может учитывать расходы на частичную ликвидацию ствола разведочной скважины на основании пункта 4 статьи 261 НК РФ. Такие расходы должны учитываться равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором часть ствола скважины была ликвидирована. Об этом разъяснил Минфин России в письме от 02.06.2009 N 03-03-06/1/364.
Затраты налогоплательщика по безрезультатным работам по освоению природных ресурсов и по ведению строительных работ могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации (пункт 3 статьи 261 НК РФ).
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Комментарий к статье 262
Статья 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) раскрывает содержание понятия научной (научно-исследовательской) деятельности. Так, под научной (научно-исследовательской) деятельностью понимается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
В случае если в соответствии с правилами Закона N 127-ФЗ затраты организации к НИОКР не относятся, то их нельзя учитывать в целях налогообложения прибыли.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 25.08.2005 N 20-12/60164 разъяснило, что расходы на проведение медицинских исследований по поиску новых областей применения разработанного и освоенного производством препарата, а именно на разработку новых методов диагностики и лечения, относящуюся к лечебному процессу, для организации, осуществляющей деятельность по производству фармацевтических препаратов, не являются экономически обоснованными и не направлены на получение доходов от осуществляемой организацией деятельности.
При отнесении затрат налогоплательщика на НИОКР следует точно определять, являются ли выполненные работы по своему содержанию научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2006, 19.12.2006 N КА-А40/11391-06 указал, что определение налоговым органом выполненных работ и оказанных услуг в качестве НИОКР, исходя только из наименования работ и услуг в договорах и счетах-фактурах, без исследования их существа применительно к законодательству, определяющему понятие и содержание НИОКР, произведено необоснованно.
А ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.08.2006 N Ф09-7218/06-С7 решил, что работы, проведенные налогоплательщиком по договору целевого финансирования работ по организации разработки территориальных строительных норм и свода правил по кровлям, не отвечают требованиям, установленным пунктом 2 статьи 262 НК РФ, и не относятся к научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам, так как они не привели к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
С 01.01.2009 расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 258 НК РФ, с учетом положений пункта 3 статьи 259 НК РФ.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 04.09.2008 N А65-31129/07 пришел к выводу, что организация правомерно отнесла в состав расходов на НИОКР расходы по договору о выполнении конкретного научно-технического продукта, не предназначенного для массового или серийного производства. Суд исходил из того, что работы, выполненные подрядчиком, соответствуют понятию научно-технической деятельности, определенному статьей 2 Закона N 127-ФЗ. Суд отметил, что ПБУ 17/02 также применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Таким образом, глава 25 НК РФ не устанавливает такого критерия для признания результата НИОКР нематериальным активом, как использование такого объекта для серийного или массового производства.
В соответствии со статьей 2 Закона N 127-ФЗ под научным и (или) научно-техническим результатом понимается продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.
Исходя из изложенного, расходы организации по договору на выполнение сторонней организацией анализа представленных ей данных и выработка на основе анализа рекомендаций не могут быть отнесены к расходам на научные исследования.
Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.07.2008 N А65-16232/07 пришел к выводу, что затраты по договору по проведению анализа предоставленных организацией данных по месторождению полезных ископаемых не могут быть рассмотрены как получение информации у третьих лиц, поэтому такие расходы правомерно единовременно отнесены организацией к расходам, связанным с производством и реализацией.
Таким образом, анализ сторонней организацией предоставленных организацией данных не соответствует признакам, согласно которым указанные виды работ можно отнести к научно-исследовательской деятельности.
Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
Комментарий к статье 263
Ни НК РФ, ни иные законодательные акты не дают разъяснений относительно того, что следует понимать под "добровольным имущественным страхованием, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности".
Из письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/285 можно сделать вывод, что в целях налогообложения прибыли в составе расходов можно учесть расходы на добровольное страхование имущества только в том случае, если в силу законодательства Российской Федерации налогоплательщик обязан осуществить такое страхование, поскольку при отсутствии страхования имущества ведение деятельности невозможно.
Как разъяснил Минфин России в письме от 22.06.2009 N 03-03-06/1/421, страхование от возможного неисполнения обязательства сторонней организацией по оплате поставленного ей товара, а также от банкротства такой сторонней организации не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" определены объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы.
Расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Законом N 40-ФЗ и уплачиваемые налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.
Ранее Управление ФНС России по г. Москве в письме от 14.02.2007 N 20-12/013753 указывало, что исходя из изложенного страховые взносы, уплачиваемые налогоплательщиками по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли.
Судебная практика также признавала неправомерными доводы налоговых органов о необоснованном завышении расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на сумму страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2007, 05.04.2007 N КА-А41/1914-07).
С 01.01.2009 вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 25 Закона N 307-ФЗ со дня вступления в силу Закона N 307-ФЗ, в частности, статья 13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", согласно которой при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора, утрачивает силу.
Законом N 307-ФЗ не установлена обязанность аудиторской организации при проведении обязательного аудита страховать риск ответственности за нарушение договора.
Следовательно, страховые взносы по договору страхования риска ответственности за нарушение договора аудиторская организация не может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 23.03.2009 N 03-03-06/1/173.
Если бы Закон N 307-ФЗ обязал аудиторскую организацию при проведении обязательного аудита страховать риск ответственности за нарушение договора, то вопрос об учете страховых взносов по договору страхования риска ответственности за нарушение договора также был бы актуален.
Связано это с тем, что нет ясности в отношении применения положения подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Его можно применять как ко всей деятельности налогоплательщика, так и к одному (определенному) виду деятельности.
Обязанность организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на указанном объекте установлена пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Следовательно, такой вид страхования является обязательным условием для осуществления этой организацией деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ.
Таким образом, с 01.01.2009 расходы в виде страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте учитываются при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ.
До 01.01.2009 согласно позиции Минфина России и налоговых органов указанный вид страхования обязательным не признавался по тем же основаниям. При этом перечень видов добровольного страхования имущества, приведенный в пункте 1 статьи 263 НК РФ в ранее действовавшей редакции, был исчерпывающим. Поскольку такой вид страхования, как страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, в указанном перечне не поименован, страховые взносы по такому виду страхования при исчислении налога на прибыль не учитывались. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408 и от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783.
Альтернативная позиция изложена в Постановлениях:
- ФАС Московского округа от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4 по делу N А40-3482/05-141-44;
- ФАС Московского округа от 11.11.2005, 31.10.2005 N КА-А40/9756-05;
- ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 N Ф04-9082/2005(17923-А27-37), Ф04-9082/2005(18386-А27-37);
- ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 по делу N А82-2165/2006-20;
- ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2006, 09.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753 по делу N А59-6614/2005-С11 и др.
Суды признавали правомерным включение в состав расходов страховых взносов по договорам страхования ответственности организаций, которые эксплуатируют опасные производственные объекты. Основание - положения статьи 15 Закона N 116-ФЗ, которой, по их мнению, определены все элементы обязательного страхования ответственности, установленные статьей 936 ГК РФ.
Как указал в письме от 28.04.2009 N 03-03-06/1/285 Минфин России, страхование деятельности организации, связанной с оказанием клиентам услуг по хранению автомобилей, является условием осуществления организацией своей деятельности в силу договоров, заключенных между организацией и клиентами, а не в силу законодательства Российской Федерации.
Кроме того, страхование такой деятельности не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной деятельности организации не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно пункту 1 статьи 93 и пункту 1 статьи 94 ТК РФ таможенным перевозчиком может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков.
Условием включения в Реестр таможенных перевозчиков является, в частности, наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товару, вверенному перевозчику по договору перевозки, или по причине нарушения обязательств, возникших из договора.