Условие договора РЕПО о цене ценных бумаг считается согласованным, если стороны согласовали цену ценных бумаг, передаваемых по первой и второй частям договора РЕПО, или порядок ее определения.

Условие договора РЕПО о сроке считается согласованным, если стороны согласовали срок уплаты цены по первой и второй частям договора РЕПО, а также срок исполнения обязательств сторон по передаче ценных бумаг. Срок исполнения обязательств по второй части договора РЕПО может быть определен моментом востребования.

Также в соответствии с пунктом 21 статьи 51.3 Закона N 39-ФЗ в редакции Закона N 281-ФЗ к договору РЕПО применяются соответственно общие положения ГК РФ о купле-продаже, если это не противоречит правилам данной статьи и существу договора РЕПО. При этом продавец по договору РЕПО и покупатель по договору РЕПО признаются продавцами ценных бумаг, которые они должны передать во исполнение обязательств по первой и второй частям договора РЕПО, и покупателями ценных бумаг, которые они должны принять и оплатить во исполнение обязательств по первой и второй частям договора РЕПО.

Таким образом, существенными условиями по договору РЕПО являются: условие о стороне договора (субъектном составе), цене договора, о ценных бумагах, о сроке исполнения договора.

Статья 282.1. Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами

Комментарий к статье 282.1

Статья 282.1 НК РФ введена в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ и действует с 01.01.2010.

Ранее каких-либо специальных положений в отношении определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, полученными ранее по договору займа, главой 25 НК РФ предусмотрено не было.

Положения статьи 282.1 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2010, применяются к операциям займа с ценными бумагами, возникшим с 01.01.2010.

На это указал Минфин России в письме от 16.02.2010 N 03-03-06/2/30.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

Комментарий к статье 283

Минфин России в письме от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383 пришел к выводу, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период. Следовательно, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Минфин России в письме от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276 пришел к выводу, что НК РФ не предусматривает прекращения указанной обязанности по хранению документов проведенной налоговой проверкой. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Согласно пункту 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

---

Согласно письму Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/2/32 убытки от операций с векселями третьих лиц не могут быть приравнены к внереализационным расходам как убытки от списания безнадежных долгов или долгов, нереальных ко взысканию, то есть как убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Специалисты финансового ведомства ссылаются на то, что согласно российскому законодательству вексель является неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в пределах доходов, полученных налогоплательщиком по данной категории ценных бумаг.

Данная точка зрения поддерживается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 N А05-3377/2006-34).

Таким образом, НК РФ установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами, согласно которому прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации ценных бумаг (векселей), вправе погасить их только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьей 283 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщик не вправе учесть указанные убытки в составе внереализационных расходов как сумму безнадежных долгов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, статья 283 НК РФ не содержит положений, позволявших уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой налогом по ставке 24 процента (с 1 января 2009 г. - 20 процентов), на прибыль (доходы) от других видов деятельности, облагаемых по иным ставкам по отдельно сформированной налоговой базе, с которой налог уплачен в установленном НК РФ порядке.

На это указал Минфин России в письме от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Статья 284. Налоговые ставки

Комментарий к статье 284

Одним из самых значительных изменений в отношении налога на прибыль организаций за последнее время является снижение ставки по налогу с 24 до 20%. Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действуют с 01.01.2009.

Более налоговая ставка по налогу не снижалась.

Отметим, что величина налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (пункт 1 статьи 286 НК РФ). В свою очередь, согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

---

Статьей 284 НК РФ, прежде всего, установлена общая ставка налога на прибыль:

Срок, с которого действует налоговая ставка	Размер налоговой ставки	Основание
С 1 января 2009 г.	20%, из которых: - в федеральный бюджет зачисляется 2%, - в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 18%	пункт 1 статьи 284 НК РФ (подпункт "а" пункта 23 статьи 2 Закона N 224-ФЗ, статья 1 Закона N 305-ФЗ)
С 1 января 2005 г. до 1 января 2009 г.	24%, из которых: - в федеральный бюджет зачисляется 6,5%, - в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 17,5%	пункт 1 статьи 284 НК РФ (подпункт "а" пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

При этом законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Кроме того, статьей 284 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок, с которого действует налоговая ставка	Виды доходов	Размер ставки	Основание
С 1 января 2006 г.	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно	0%	подпункт 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации	0%	подпункт 3 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.	9%	подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.	9%	подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.	9%	подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов	15%	подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.	15%	подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ
	Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.	15%	подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ

---

Статьей 284 НК РФ также установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок, с которого действует налоговая ставка	Доходы, полученные в виде дивидендов	Размер ставки	Основание
С 1 января 2008 г.	От российских и иностранных организаций российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.	0%	подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ
	От российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше	9%	подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ
	От российских организаций иностранными организациями	15%	подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ

Статьей 284 НК РФ закреплены также налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

На основании пункта 6 статьи 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по указанным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Срок, с которого действует налоговая ставка	Виды доходов	Размер ставки	Основание
С 1 января 2002 г.	От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок	10%	подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ
	Все другие виды доходов, подлежащие налогообложению (за исключением указанных в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ)	20%	подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ

---

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2013 - 2015 годах, зачисляется:

в размере 3 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;

в размере 15 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящей статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 285

Несмотря на название статьи 285 НК РФ, помимо налогового периода - календарного года, она также устанавливает и отчетные периоды по налогу на прибыль: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 2 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Исключение предусмотрено лишь для организаций, созданных в период времени с 1 декабря по 31 декабря. Для них первым налоговым периодом является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

---

Смотрите также файлы

• НК_1_раздV.1_комм_Лермонтов_2011.doc

• НК_1-2_комм_Горшкова_2010.doc

• НК_02.10.2012.doc

• НК_2_29.06.2012.doc

• НК_2_гл21_комм_Лермонтов_2011.doc