ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6774
Скачиваний: 2
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, является Федеральная таможенная служба (см. комментарий к ст. 34 Кодекса).
Порядок изменения срока уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установлен гл. 30 Таможенного кодекса РФ (см. комментарий к ст. 64 Кодекса).
Государственная пошлина (подп. 4 п. 1).
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 63 Кодекса органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты государственной пошлины, являются органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Кодекса принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины.
Соответствующими положениями гл. 25.3 Кодекса право отсрочить (рассрочить) уплату государственной пошлины, исходя из имущественного положения плательщика, предоставлено:
судам общей юрисдикции и мировым судьям - в отношении государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами и мировыми судьями (п. 2 ст. 333.20);
арбитражным судам - в отношении государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами (п. 2 ст. 333.22);
КС России и конституционным (уставным) судам субъектов Российской Федерации - в отношении государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами (п. 3 ст. 333.23).
Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины определены ст. 333.41 гл. 25.3 Кодекса (см. комментарий к ст. 64 Кодекса).
Единый социальный налог (подп. 5 п. 1).
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 63 Кодекса органом, в компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков уплаты единого социального налога, является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким органом, как говорилось выше, является Федеральная налоговая служба.
Подпунктом 5 п. 1 комментируемой статьи также установлено, что решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов. Данное положение согласуется с правилом п. 7 ст. 61 Кодекса о том, что органы государственных внебюджетных фондов при изменении срока уплаты налога в государственные внебюджетные фонды пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные комментируемой главой (см. комментарий к ст. 61 Кодекса).
2. Пункт 2 ст. 63 Кодекса устанавливает полномочия органов по принятию решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты.
В этих случаях сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию:
в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, - с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
в части сумм, подлежащих зачислению в местные бюджеты, - с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
3. В пункте 3 ст. 63 Кодекса установлены полномочия органов по принятию решений об изменении сроков уплаты налогов в случае, если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты.
В этих случаях сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц:
в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
в части сумм, подлежащих зачислению в местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127 установлено, что:
решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени и о временном приостановлении уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются ФНС России. Во исполнение этого Приказом ФНС России от 15 июля 2005 г. N САЭ-3-19/329@ утвержден Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени <*>;
--------------------------------
<*> Финансовая газета (Региональный выпуск). 2005. N 35; N 36.
решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов по уплате региональных и местных налогов и сборов, а также пени и о временном приостановлении уплаты сумм задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.
Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
Комментарий к статье 64
1. В пункте 1 ст. 64 Кодекса даны определения понятий отсрочки и рассрочки по уплате налога:
отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных комментируемой статьей, на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;
рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных комментируемой статьей, на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
В соответствии с п. 5 ст. 61 Кодекса изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов производится при одновременном применении одного из следующих способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, если иное не предусмотрено комментируемой главой:
под залог имущества в соответствии со ст. 73 Кодекса (см. комментарий к ст. 73 Кодекса);
при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 Кодекса (см. комментарий к ст. 74 Кодекса).
В соответствии со ст. 115 Федерального закона от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" <*> Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002 "О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 31 декабря 1999 г. N 1462, от 23 мая 2001 г. N 410, от 23 октября 2001 г. N 742, от 21 февраля 2002 г. N 123, от 23 октября 2002 г. N 768, от 11 ноября 2002 г. N 818 и от 29 сентября 2003 г. N 603) <**> утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 9. Ст. 1093.
<**> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4498; 2000. N 2. Ст. 241; 2001. N 23. Ст. 2367, N 44. Ст. 4202; 2002. N 9. Ст. 929, N 43. Ст. 4273, N 46. Ст. 4591; 2003. N 40. Ст. 3895.
Статьей 124 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" <*> действие ст. 115 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1999 год" продлено на 2001 г. и установлено, что Правительство РФ обеспечивает завершение в 2001 году проведения реструктуризации задолженности организаций по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 1. Ч. 1. Ст. 2.
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 22 марта 2005 г. N 13054/04 <*> указал, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 Кодекса представляет собой изменение срока уплаты налога.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
2. В пункте 2 ст. 64 Кодекса установлены основания, при наличии хотя бы одного из которых заинтересованному лицу может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом РФ.
Распоряжением Федеральной службы РФ по финансовому оздоровлению и банкротству от 13 апреля 2001 г. N 111-р "О даче заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов" <*> утверждены Правила дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 115. 2001. 20 июня.
Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 4 сентября 2001 г. N 649 и от 17 октября 2003 г. N 631) <*> утвержден следующий Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 15. Ст. 1827; 2001. N 37. Ст. 3692; 2003. N 43. Ст. 4239.
сельское хозяйство: растениеводство; механизированные работы в полевых условиях; заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья; звероводство;
перерабатывающая промышленность: сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности; сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности;
рыбное хозяйство: рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях; искусственное воспроизводство рыбных запасов; выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала; добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;
нефтедобывающая и газовая промышленность: обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
торфяная промышленность: добыча, сушка и уборка торфа; ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;
медицинская промышленность: заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;
лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность: заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды; заготовка живицы, пневого осмола и бересты;
легкая промышленность: сезонное производство изделий из натурального меха в организациях меховой промышленности;
лесное хозяйство: подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках; полевые лесоустроительные работы; заготовка дикорастущих лесных продуктов;
охотничье хозяйство: охотничий промысел и заготовка продукции охоты; охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение; полевые охотоустроительные работы;
водное хозяйство: дноуглубительные и берегоукрепительные работы;
геолого-разведочные работы: полевые экспедиционные работы;
промышленность нерудных строительных материалов: добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;
промышленность по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней: добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений; добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);
речной и морской транспорт: перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;
все отрасли экономики: досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
Статьей 334 Таможенного кодекса РФ установлено, что отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
Как указано в п. 2 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита по основаниям, определенным в подп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, общий объем отсроченной задолженности не должен превышать суммы ущерба, причиненного налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, либо суммы недофинансирования из бюджета или неоплаты выполненного этим налогоплательщиком государственного заказа.
В п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, предусмотрено, что в зависимости от основания обращения налогоплательщика об изменении срока уплаты налогов и сборов, а также пени налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса. В частности, в указанном Порядке предусмотрено следующее:
5.1. В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита по основаниям, определенным в подп. 1 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, представляются следующие документы: