ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6798
Скачиваний: 2
а) документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований;
б) справка о сумме нанесенного ущерба, заверенная уполномоченным на это органом.
5.2. В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита по основаниям, определенным в подп. 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.
5.3. В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита по основаниям, определенным в подп. 3 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога, представляются следующие документы:
а) пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
б) сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой, рассрочкой, налоговым кредитом;
в) документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом.
5.4. В случае обращения о предоставлении отсрочки и рассрочки по основаниям, определенным в подп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, представляется документ, подтверждающий факт наступления соответствующих оснований.
5.5. В случае обращения о предоставлении отсрочки, рассрочки по основаниям, определенным в подп. 5 п. 2 ст. 64 Кодекса, а именно если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер, представляется документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация осуществляет деятельность, указанную в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382 Перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения.
3. В соответствии с п. 3 ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
4. Пункт 4 ст. 64 Кодекса устанавливает начисление процентов на сумму задолженности в случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 3, 4 и 5 п. 2 комментируемой статьи.
Проценты начисляются исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
МНС России разработало и письмом от 12 мая 1999 г. N АС-6-09/398@ "О порядке расчета процентов за пользование бюджетными средствами" <*> направило налоговым органам для руководства в работе Порядок расчета процентов за пользование бюджетными средствами по:
--------------------------------
<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. N 6; N 7.
отсрочкам, предоставленным уполномоченными финансовыми органами (приложение N 1);
рассрочкам, предоставленным уполномоченными финансовыми органами (приложение N 2);
рассрочкам, предоставленным налоговыми органами в порядке реструктуризации задолженности по налоговым платежам, включая пени и штрафы (приложение N 3).
Под рефинансированием, как определено в ст. 40 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Там же, в ст. 40 указанного Федерального закона, установлено, что формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.
Банк России телеграммой от 11 июня 2004 г. N 1443-У <*> сообщил, что начиная с 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 13% годовых.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2004. N 34.
В случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, то согласно п. 4 комментируемой статьи проценты на сумму задолженности не начисляются.
Как указано в п. 4 ст. 64 Кодекса, иные правила о начислении процентов могут быть предусмотрены таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 336 Таможенного кодекса РФ за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Следует отметить, что начисление процентов установлено ст. 336 Таможенного кодекса РФ в независимости от того, по каким основаниям предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов.
5. В пункте 5 ст. 64 Кодекса установлены правила подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога:
заявление с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган, которые указаны в ст. 63 Кодекса (см. комментарий к ст. 63 Кодекса);
к заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 комментируемой статьи;
копия заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
Согласно п. 5 комментируемой статьи уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица, а это лицо соответственно представить уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
В соответствии с п. 3 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени в форме отсрочки, рассрочки в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в п. 1 ст. 62 Кодекса;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
обязательство налогоплательщика (форма приведена в приложении N 3 к Приказу), предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 Кодекса;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса.
Согласно п. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также пени в форме отсрочки, рассрочки в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
обязательство налогоплательщика (форма приведена в приложении N 3 к Приказу), предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса.
6. В соответствии с п. 6 ст. 64 Кодекса по результатам рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимается одно из следующих решений:
о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога;
об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Срок, в течение которого рассматривается заявление и принимается одно из указанных решений, согласно п. 6 комментируемой статьи составляет один месяц со дня получения уполномоченным органом заявления заинтересованного лица.
В соответствии с п. 6 ст. 64 Кодекса по ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Приостановление уплаты суммы задолженности осуществляется на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.
Копия такого решения согласно п. 6 комментируемой статьи представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
7. Пунктом 7 ст. 64 Кодекса предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 Кодекса (т.е. обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, см. комментарий к ст. 62 Кодекса), уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подп. 1 или 2 п. 2 комментируемой статьи.
Отказать в отсрочке или рассрочке по уплате налога не вправе только в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
8. В пункте 8 ст. 64 Кодекса установлены требования к содержанию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога. Решение должно содержать:
указание на сумму задолженности;
налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;
в соответствующих случаях - документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
Согласно п. 8 комментируемой статьи решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.
В случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 Кодекса (см. комментарий к ст. 73 Кодекса).
9. Пункт 9 ст. 64 Кодекса устанавливает, что решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.
При наличии оснований, указанных в подп. 1 или 2 п. 2 комментируемой статьи, в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога (обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 Кодекса, см. комментарий к ст. 62 Кодекса).
Согласно п. 9 комментируемой статьи решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц предусмотрен гл. 19 Кодекса.
10. В пункте 10 ст. 64 Кодекса установлена обязанность уполномоченного органа направить копию решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.
11. Пункт 11 ст. 64 Кодекса в ранее действовавшей редакции устанавливал распространение правил, предусмотренных комментируемой статьей, на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В связи с введением в действие Таможенного кодекса РФ п. 11 комментируемой статьи утратил силу, а порядок изменения срока уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установлен гл. 30 Таможенного кодекса РФ.
12. В соответствии с п. 12 ст. 64 Кодекса возможно установление дополнительных оснований и иных условий предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов, нежели предусмотренные комментируемой статьей.
Такие основания и условия устанавливаются:
по региональным налогам - законами субъектов Российской Федерации;
по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
13. Правила ст. 64 Кодекса о порядке и условиях предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога согласно ее п. 13 применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов.
Однако законодательством о налогах и сборах могут быть установлены и иные правила порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов.
В частности, ст. 333.41 гл. 25.3 "Государственная пошлина" установлены следующие особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины:
отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до шести месяцев (п. 1 ст. 333.41);