ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6754
Скачиваний: 2
на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка (п. 2 ст. 333.41).
Статья 65. Порядок и условия предоставления налогового кредита
Комментарий к статье 65
1. Как определено п. 1 ст. 65 Кодекса, налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подп. 1 - 3 п. 2 ст. 64 Кодекса (см. комментарий к ст. 64 Кодекса), т.е. в случае:
1) причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога.
2. В соответствии с п. 2 ст. 65 Кодекса налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
3. Согласно п. 3 ст. 65 Кодекса налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и указанным лицом.
В соответствии с п. 3 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени в форме налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении налогового кредита (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в п. 1 ст. 62 Кодекса;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 Кодекса;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса.
Согласно п. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также пени в форме налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении налогового кредита (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
заверенные в установленном порядке копии договоров залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном ст. 73 и 74 Кодекса;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64 Кодекса.
4. Пунктом 4 ст. 65 Кодекса установлено, что подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 64 Кодекса (см. комментарий к ст. 65 Кодекса).
5. Пункт 5 ст. 65 Кодекса устанавливает начисление процентов на сумму задолженности в случае, если налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подп. 3 п. 2 ст. 64 Кодекса.
Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период договора о налоговом кредите.
В случае, если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, то согласно п. 5 комментируемой статьи проценты на сумму задолженности не начисляются.
О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
6. В соответствии с п. 6 ст. 65 Кодекса решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите.
Договор о налоговом кредите должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
В пункте 6 комментируемой статьи также установлены требования к содержанию договора о налоговом кредите. Так, договор о налоговом кредите должен предусматривать:
сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит);
срок действия договора;
начисляемые на сумму задолженности проценты;
порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов;
документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
ответственность сторон.
Пункт 6 ст. 65 Кодекса устанавливает обязанность заинтересованного лица, с которым заключен договор налогового кредита, представить копию договора в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит
Комментарий к статье 66
1. Как определено п. 1 ст. 66 Кодекса, инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 Кодекса (см. комментарий к ст. 67 Кодекса), предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Согласно п. 1 комментируемой статьи инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по следующим налогам:
по налогу на прибыль организации;
по региональным налогам;
по местным налогам.
Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в соответствии с п. 1 ст. 66 Кодекса составляет период от одного года до пяти лет.
2. Как следует из п. 2 ст. 66 Кодекса, существенным условием договора об инвестиционном налоговом кредите является право организации, с которой заключен этот договор, уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Общий порядок уменьшения налоговых платежей определен п. 2 комментируемой статьи: уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.
Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей подлежит определению в заключаемом договоре об инвестиционном налоговом кредите.
Пункт 5 ст. 67 Кодекса допускает возможность заключения с организацией более одного договора об инвестиционном налоговом кредите (см. комментарий к ст. 67 Кодекса). Для случаев наличия нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите п. 2 комментируемой статьи установлены следующие правила накопления суммы кредита:
в случае, если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров;
увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
3. В пункте 3 ст. 66 Кодекса установлены следующие предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога:
в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите;
накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.
В случае, если накопленная сумма кредита превышает указанные предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то в соответствии с п. 3 комментируемой статьи разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
В случае, если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, то согласно п. 3 комментируемой статьи излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита
Комментарий к статье 67
1. В пункте 1 ст. 67 Кодекса указаны обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит:
1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
В пункте 5 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, предусмотрено, что в зависимости от основания обращения налогоплательщика об изменении срока уплаты налогов и сборов, а также пени налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 1 ст. 67 Кодекса. В частности, в указанном Порядке предусмотрено следующее:
5.6. В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подп. 1 п. 1 ст. 67 Кодекса, а именно проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;
в) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;
г) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
д) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1997 г. N 1470 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития Российской Федерации и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития Российской Федерации" <*> (далее - Постановление), с экспертным заключением Минэкономразвития России о качестве проекта и целесообразности его реализации.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 3. Ст. 345, N 21. Ст. 2242, N 36. Ст. 4523.
5.7. В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подп. 2 п. 1 ст. 67 Кодекса, а именно осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;
в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
г) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением, с экспертным заключением Минэкономразвития России о качестве проекта и целесообразности его реализации.