ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6833
Скачиваний: 2
Проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
9. Пункт 9 ст. 68 Кодекса определяет последствия в случае, если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подп. 3 п. 1 ст. 67 Кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит, т.е. либо не выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона, либо не предоставляет особо важные услуги населению (см. комментарий к ст. 67 Кодекса).
В этом случае организация обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму.
Проценты на сумму неуплаченного налога начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Статья 69. Требование об уплате налога и сбора
Комментарий к статье 69
1. Как определено в п. 1 ст. 69 Кодекса, требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
2. Пунктом 1 ст. 45 Кодекса установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (см. комментарий к ст. 45 Кодекса).
В соответствии с п. 2 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Сроки направления требования об уплате налога и сбора установлены ст. 70 Кодекса (см. комментарий к ст. 70 Кодекса).
Как указал Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04, именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.
Взыскание налога, как указал Президиум ВАС России, - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Кодекса. Таким образом, сделал вывод Президиум ВАС России, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
3. Пунктом 3 ст. 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 4 ст. 101 Кодекса на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени (см. комментарий к ст. 101 Кодекса).
4. В пункте 4 ст. 69 Кодекса установлены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения:
о сумме задолженности по налогу;
размере пеней, начисленных на момент направления требования;
сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
сроке исполнения требования;
мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Согласно п. 4 комментируемой статьи во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
5. В соответствии с п. 5 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
В подпункте 7 п. 1 ст. 32 Кодекса закреплена обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику или налоговому агенту в случаях, предусмотренных Кодексом, требование об уплате налога и сбора. Подпункт 9 п. 1 ст. 21 Кодекса предоставляет корреспондирующее этой обязанности право налогоплательщиков получать требования об уплате налогов (см. комментарии к ст. 21 и 32 Кодекса).
Пунктом 5 комментируемой статьи установлено, что форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности" утверждены:
форма требования об уплате налога (приложение 2 к Приказу), которое направляется организации - налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту);
форма требования об уплате налога (приложение 3 к Приказу), которое направляется физическому лицу - налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту).
Налогоплательщикам - физическим лицам вместе с требованием об уплате налога (сбора) направляется в заполненном виде бланк платежного документа (извещения) физического лица формы N ПД (налог) (см. комментарий к ст. 52 Кодекса).
6. Пункт 6 ст. 69 Кодекса определяет способы передачи требования об уплате налога руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю):
лично под расписку;
иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование согласно п. 6 комментируемой статьи направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Как разъяснил Пленум ВАС России в п. 18 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
7. В ранее действовавшей ред. п. 7 ст. 69 Кодекса содержались правила о направлении требования об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. В связи с введением в действие Таможенного кодекса РФ п. 7 комментируемой статьи утратил силу.
8. Правила ст. 69 Кодекса в отношении требования об уплате налога согласно ее п. 8 применяются также в отношении требования об уплате сбора.
9. Правила ст. 69 Кодекса в отношении требования об уплате налога в соответствии с ее п. 9 применяются также в отношении требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
Комментарий к статье 70
Статья 70 Кодекса устанавливает следующие сроки направления требования об уплате налога:
требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом;
требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
Правила комментируемой статьи о сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога применяются также в отношении:
сроков направления плательщику сбора требования об уплате сбора;
сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
Как показано на конкретном примере в п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора
Комментарий к статье 71
После направления требования об уплате налога и сбора обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов может измениться. Для такого случая ст. 71 Кодекса установлена обязанность налогового органа направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.
Формы требований об уплате налога, утв. Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 (см. комментарий к ст. 69 Кодекса), предусматривают, что в случае направления уточненного требования на оборотной стороне требований делаются соответствующие записи, в том числе об отзыве требования, после направления которого изменилась обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов.
Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Комментарий к статье 72
1. В пункте 1 ст. 72 Кодекса указаны способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, каждому из которых посвящена отдельная статья комментируемой главы:
залог имущества;
поручительство;
пеня;
приостановление операций по счетам в банке;
наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Первые из двух указанных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - залог имущества и поручительство - осуществляются по инициативе налогоплательщика или плательщика сбора. Как предусмотрено п. 5 ст. 61 Кодекса, изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей гл. 9 Кодекса (см. комментарий к ст. 61 Кодекса).
Остальные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика - применяются по инициативе налогового органа.
Пунктом 1 ст. 329 части первой ГК РФ установлено, что исполнение гражданско-правовых обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Целесообразно отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 340 Таможенного кодекса РФ уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:
1) залогом товаров и иного имущества;
2) банковской гарантией;
3) внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в Федеральном казначействе (денежный залог);
4) поручительством.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются следующими статьями комментируемой главы:
залог имущества - ст. 73 (см. комментарий к ст. 73 Кодекса);
поручительство - ст. 74 (см. комментарий к ст. 74 Кодекса);
пеня - ст. 75 (см. комментарий к ст. 75 Кодекса);
приостановление операций по счетам в банке - ст. 76 (см. комментарий к ст. 76 Кодекса);
наложение ареста на имущество налогоплательщика - ст. 77 (см. комментарий к ст. 77 Кодекса).
3. Пунктом 3 ст. 72 Кодекса установлено, что правила, предусмотренные комментируемой главой, за исключением ст. 76 и 77 Кодекса, т.е. за исключением положений о приостановлении операций по счетам в банке и о наложении ареста на имущество налогоплательщика, применяются также в отношении способа обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды.
Это означает, что в отношении исполнения обязательств по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды применяются такие способы обеспечения, как залог имущества, поручительство и пеня.
При применении указанных способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов органы государственных внебюджетных фондов согласно п. 3 комментируемой статьи пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. Об органах государственных внебюджетных фондов см. комментарий к ст. 34.1 Кодекса.
Статья 73. Залог имущества
Комментарий к статье 73
1. В соответствии с п. 1 ст. 73 Кодекса обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов залогом осуществляется в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. При этом обеспечение залогом не является обязательным условием изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Пунктом п. 5 ст. 61 Кодекса также предусмотрено, что изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей гл. 9 Кодекса (см. комментарий к ст. 61 Кодекса).
2. Пунктом 2 ст. 73 Кодекса установлено, что залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.
В рамках гражданско-правовых отношений, как определено в п. 1 ст. 334 части первой ГК РФ, в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Требования к договору о залоге, его форме и регистрации установлены ст. 339 части первой ГК РФ:
в договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339);