ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6752
Скачиваний: 2
5.8. В случае предоставления инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подп. 3 п. 1 ст. 67 Кодекса, а именно выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению, представляются следующие документы:
а) документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
б) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;
в) справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
г) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной Постановлением, с экспертным заключением Минэкономразвития России о качестве проекта и целесообразности его реализации.
5.9. Обоснование (бизнес-план) для получения инвестиционного налогового кредита по одному из оснований не может быть использовано для заключения договоров по другим основаниям.
5.10. Документы, указанные выше, в действующей редакции до истечения месячного срока с момента подписания уполномоченным лицом должны быть направлены налогоплательщиком в органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов, сборов, пени. Обо всех изменениях, наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание, налогоплательщик должен в течение семи дней известить органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов, сборов, пени, и представить документ (документы) с учетом изменений.
2. Пункт 2 ст. 67 Кодекса устанавливает суммы кредита, на которые предоставляется налоговый кредит, в зависимости от оснований его предоставления:
1) в случае предоставления налогового кредита по основаниям, указанным в подп. 1 п. 1 комментируемой статьи, - на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
2) в случае предоставления налогового кредита по основаниям, указанным в подп. 2 и 3 п. 1 комментируемой статьи, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
3. Пункт 3 комментируемой статьи предусматривает необходимость документального подтверждения заинтересованной организацией наличия оснований для получения инвестиционного налогового кредита.
4. Как установлено п. 4 ст. 67 Кодекса, инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
Согласно п. 4 комментируемой статьи форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
В соответствии с п. 3 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а также пени в форме инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении инвестиционного налогового кредита (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, а также пени, определенных в п. 1 ст. 62 Кодекса;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном ст. 74 Кодекса;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 1 ст. 67 Кодекса.
Согласно п. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127, в случае обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также пени в форме инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:
заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении инвестиционного налогового кредита (форма приведена в приложении N 2 к Приказу);
копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
заверенные в установленном порядке копии договоров залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном ст. 73 и 74 Кодекса;
справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в т.ч. в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 1 ст. 67 Кодекса.
В приложении N 8 к Порядку приведена форма письма уполномоченного органа в адрес налогоплательщика с просьбой сообщать информацию о выполнении налогоплательщиком условий предоставленного инвестиционного налогового кредита.
5. Согласно п. 5 ст. 67 Кодекса решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается указанными в ст. 63 Кодекса органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (см. комментарий к ст. 63 Кодекса).
Общий срок, в течение которого должно быть принято решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита или об отказе в его предоставлении, согласно п. 5 комментируемой статьи составляет один месяц со дня получения соответствующего заявления.
Как установлено п. 5 комментируемой статьи, наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не является препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
6. В пункте 6 ст. 67 Кодекса установлены требования к содержанию договора об инвестиционном налоговом кредите. Так, договор должен предусматривать:
порядок уменьшения налоговых платежей;
сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);
срок действия договора;
начисляемые на сумму кредита проценты;
порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;
документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;
ответственность сторон.
Согласно п. 6 комментируемой статьи договор об инвестиционном налоговом кредите также должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
В соответствии с п. 6 ст. 67 Кодекса установление процентов на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Банка России, недопустимо. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
В пункте 6 комментируемой статьи также закреплена обязанность организации, с которой заключен договор об инвестиционном налоговом кредите, представить копию этого договора в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
7. Пункт 7 ст. 67 Кодекса предусматривает возможность установления иных, нежели предусмотренные комментируемой статьей, оснований и условий предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Такие основания и условия могут быть установлены:
по региональным налогам - законом субъекта Российской Федерации;
по местным налогам - нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления.
Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита
Комментарий к статье 68
1. В соответствии с п. 1 ст. 68 Кодекса действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора.
Согласно п. 1 ст. 68 Кодекса действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита может быть прекращено и до истечения такого срока в случаях, предусмотренных комментируемой статьей.
2. Пунктом 2 ст. 68 Кодекса установлено, что действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения срока действия соответствующего решения или договора.
3. В пункте 3 ст. 68 Кодекса предусмотрена возможность досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки.
Досрочное прекращение действия отсрочки, рассрочки осуществляется по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.
4. Пункт 4 ст. 68 Кодекса определяет последствия досрочного прекращения действия отсрочки, рассрочки:
налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно;
оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
Как говорилось выше, Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 22 марта 2005 г. N 13054/04 указал, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со ст. 64 Кодекса представляет собой изменение срока уплаты налога (см. комментарий к ст. 64 Кодекса). Решение о прекращении реструктуризации не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате оставшейся задолженности по налогам и сборам. Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 1002 какого-либо особого порядка взыскания указанной задолженности не предусмотрено. Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован ст. 68 Кодекса. На основании изложенного Президиум ВАС России пришел к выводу о том, что этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации.
5. Пунктом 5 ст. 68 Кодекса установлено, что извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.
При этом согласно п. 5 комментируемой статьи извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В пункте 5 комментируемой статьи также предусмотрено направление в те же сроки копии такого решения в налоговый орган по месту учета этих лиц.
6. Как указано в п. 6 ст. 68 Кодекса, решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц предусмотрен гл. 19 Кодекса.
7. Пунктом 7 ст. 68 Кодекса установлено, что действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено:
по соглашению сторон;
по решению суда.
Согласно общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 450 части первой ГК РФ, изменение и расторжение договора гражданско-правового характера возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
В соответствии с п. 2 ст. 450 ГК РФ по требованию одной из сторон гражданско-правовой договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.
В пункте 2 ст. 450 ГК РФ определено, что существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Представляется, что приведенные правила ГК РФ применимы по аналогии и к досрочному прекращению договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите.
8. Пункт 8 ст. 68 Кодекса определяет последствия в случае, если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита.
В этом случае организация обязана в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога.