ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6756
Скачиваний: 2
При этом проверяемое лицо вправе:
дать свои объяснения и заявить возражения;
просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
10. В пункте 10 ст. 95 Кодекса установлены случаи и порядок назначения дополнительной и повторной экспертизы:
дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту;
повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
В остальном порядок назначения и проведения дополнительной и повторной экспертизы не отличается от порядка, установленного для производства и назначения первоначальной экспертизы.
Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
Комментарий к статье 96
1. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов закреплено подп. 12 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 96 Кодекса специалист привлекается в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. В качестве специалиста привлекается лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела.
Возможность участия специалистов прямо предусмотрена п. 7 ст. 77 Кодекса при производстве ареста имущества налогоплательщика-организации, п. 3 ст. 92 Кодекса при проведении осмотра и п. 3 ст. 94 Кодекса при производстве выемки документов и предметов (см. комментарии к ст. 77, 92 и 94 Кодекса).
Статьей 129 Кодекса установлена налоговая ответственность специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки (см. комментарий к ст. 129 Кодекса).
2. Как установлено п. 2 ст. 96 Кодекса, специалист привлекается на договорной основе. На договорную основу привлечения специалиста указано и в п. 1 комментируемой статьи.
Порядок выплаты сумм, причитающихся специалистам, определен ст. 131 Кодекса (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
3. Факт участия лица в качестве специалиста согласно п. 3 ст. 96 Кодекса не исключает возможности опроса этого лица по этим же обстоятельствам как свидетеля.
Порядок участия свидетеля в осуществлении мероприятий налогового контроля определен ст. 90 Кодекса (см. комментарий к ст. 90 Кодекса).
Статья 97. Участие переводчика
Комментарий к статье 97
1. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля переводчиков закреплено подп. 12 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Как установлено п. 1 ст. 97 Кодекса, переводчик привлекается для участия в действиях по осуществлению налогового контроля в необходимых случаях, т.е. когда необходимо знание языка для перевода либо понимание знаков немого или глухого физического лица.
Привлечение переводчика осуществляется на договорной основе. Порядок выплаты сумм, причитающихся переводчикам, определен ст. 131 Кодекса (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
2. Согласно п. 2 ст. 97 Кодекса переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, которое владеет языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимает знаки немого или глухого физического лица.
3. В пункте 3 ст. 97 Кодекса установлены обязанности переводчика в связи с его участием в действиях по осуществлению налогового контроля:
явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа;
точно выполнить порученный ему перевод.
4. В соответствии с п. 4 ст. 97 Кодекса переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод.
Налоговая ответственность переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки и за осуществление переводчиком заведомо ложного перевода установлена ст. 129 Кодекса (см. комментарий к ст. 129 Кодекса).
Отметка о предупреждении переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод согласно п. 4 комментируемой статьи делается в протоколе, составляемом при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Указанная отметка подлежит удостоверению подписью переводчика.
Статья 98. Участие понятых
Комментарий к статье 98
1. Согласно п. 1 ст. 98 Кодекса понятые вызываются при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Кодексом.
Участие понятых предусмотрено п. 7 ст. 77 Кодекса при производстве ареста имущества налогоплательщика-организации, п. 3 ст. 92 Кодекса при проведении осмотра и п. 3 ст. 94 Кодекса при производстве выемки документов и предметов (см. комментарии к ст. 77, 92 и 94 Кодекса).
Порядок выплаты сумм, причитающихся понятым, определен ст. 131 Кодекса (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
2. В соответствии с п. 2 ст. 98 Кодекса понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Такое количество лиц, приглашаемых в качестве понятых, предусмотрено различными отраслями процессуального законодательства.
3. В пункте 3 ст. 98 Кодекса установлено, что в качестве понятых могут быть вызваны только не заинтересованные в исходе дела физические лица.
4. Согласно п. 4 ст. 98 Кодекса участие должностных лиц налоговых органов в качестве понятых не допускается. Необходимость такого ограничения очевидна - должностные лица налоговых органов являются безусловно заинтересованными в исходе дела лицами.
5. Пункт 5 ст. 98 Кодекса закрепляет обязанность понятых: удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии.
В пункте 5 комментируемой статьи также предусмотрено право понятых: делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
В случае необходимости понятые согласно п. 5 ст. 98 Кодекса могут быть опрошены по фактам, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии.
Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
Комментарий к статье 99
1. Пунктом 1 ст. 99 Кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.
Составление протоколов Кодексом предусмотрено при:
получении показаний свидетеля (п. 1 ст. 90);
производстве осмотра (п. 5 ст. 92);
производстве выемки, изъятия документов и предметов (п. 6 ст. 94);
ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы (п. 6 ст. 95).
Согласно п. 1 комментируемой статьи протоколы составляются на русском языке.
В соответствии с ч. 1 ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно ч. 2 ст. 68 Конституции РФ республики вправе устанавливать свои государственные языки. В органах государственной власти, органах местного самоуправления, государственных учреждениях республик они употребляются наряду с государственным языком Российской Федерации.
Как установлено п. 1 ст. 15 Закона РФ от 25 октября 1991 г. N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 126-ФЗ) <*>, в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений Российской Федерации используются государственный язык Российской Федерации, государственные языки республик и иные языки народов Российской Федерации. При этом согласно п. 1 ст. 16 Закона РФ "О языках народов Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации.
--------------------------------
<*> Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 50. Ст. 1740; СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3804.
2. Пункт 2 ст. 99 Кодекса определяет перечень сведений, которые подлежат указанию в протоколе, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Так, в протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
3. Пунктом 3 ст. 99 Кодекса установлено, что все лица, участвовавшие в производстве действия по осуществлению налогового контроля или присутствовавшие при его проведении, прочитывают протокол. Указанным лицам также предоставляется право делать замечания, которые подлежат внесению в протокол или приобщению к делу.
Лицами, участвующими в производстве действия, могут быть специалист, переводчик, понятые, порядок участия которых определен соответственно ст. 96, 97 и 98 Кодекса (см. комментарии к ст. 96, 97 и 98 Кодекса).
Лицами, присутствующими при производстве действия, могут быть лицо, в отношении которого осуществляется действие по осуществлению налогового контроля, или его представитель, т.е. физическое лицо - налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент или представитель организации - налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, а также физическое лицо или представитель организации, у которых производится выемка документов и предметов.
4. В соответствии с п. 4 ст. 99 Кодекса протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
При отказе лиц, участвовавших в производстве действия по осуществлению налогового контроля или присутствовавших при его проведении, должностным лицом налогового органа в протоколе делается соответствующая запись.
5. Как установлено п. 5 ст. 99 Кодекса, к протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Возможность производства фото- и киносъемки, видеозаписи прямо предусмотрена п. 4 ст. 92 Кодекса при осмотре территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Статья 100. Оформление результатов выездной налоговой проверки
Комментарий к статье 100
1. Частью 7 ст. 89 Кодекса установлено, что по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (см. комментарий к ст. 89 Кодекса).
Не позднее двух месяцев после составления указанной справки уполномоченные должностные лица налоговых органов в соответствии с п. 1 ст. 100 Кодекса должны составить по результатам выездной налоговой проверки акт налоговой проверки.
Акт выездной налоговой проверки составляется по установленной форме (см. ниже) и подписывается должностными лицами налоговых органов, их составившими, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.
В случае отказа представителей организации подписать акт выездной налоговой проверки об этом делается соответствующая запись в этом же акте.
2. Пункт 2 ст. 100 Кодекса устанавливает требования к содержанию акта выездной налоговой проверки. Так, в акте указываются:
документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых;
выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;
ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены соответствующими статьями гл. 16 Кодекса.
3. В пункте 3 ст. 100 Кодекса предусмотрено, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138 утверждена Инструкция МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" <*>.
--------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. N 26.
Инструкция МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60, как указано в ее вводной части, устанавливает единые требования к составлению и форме акта выездной налоговой проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, включая проверки филиалов и представительств организаций-налогоплательщиков, порядку вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, а также к порядку производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками.
В разделе 1 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 определен порядок составления акта выездной налоговой проверки:
по результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме, приведенной в приложении N 1 к Инструкции, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.
Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (п. 1.1);
в акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки (п. 1.2);
акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц (п. 1.3);
в акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт (п. 1.4);