ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6820
Скачиваний: 2
Согласно п. 3.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 (далее - Инструкция) решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.
Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет.
В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.
Резолютивная часть решения должна содержать: ссылку на ст. 101 Кодекса, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи Кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.
В пункте 3.3 Инструкции установлено, что решение налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абз. 2 п. 3.2 Инструкции;
в описательной части: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в резолютивной части: решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соответствующие положения ст. 109 Кодекса; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты приводятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов)).
В соответствии с п. 3.4 Инструкции при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абз. 2 п. 3.2 Инструкции;
в описательной части - изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
в резолютивной части - решение о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.
С 1 января 2006 г. п. 3 комментируемой статьи в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ дополнен положениями, согласно которым в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения наряду с изложенным выше должны быть указаны:
срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, арбитражный суд;
порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);
наименование вышестоящего налогового органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.
Включение приведенных положений в п. 3 комментируемой статьи направлено на создание реального механизма гарантий прав налогоплательщика.
Следует отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, несколько сближают порядок производства по налоговым правонарушениям с порядком производства по делам об административных правонарушениях. Так, согласно п. 7 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны срок и порядок его обжалования. Указание на срок и порядок обжалования предусмотрено для судебных решений: в ч. 5 ст. 170 АПК РФ - для судебных решений арбитражных судов, в ч. 5 ст. 198 ГПК РФ - для судебных решений судов общей юрисдикции.
4. Пункт 4 ст. 101 Кодекса устанавливает, что вынесенное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки по налогу и пени.
О порядке и сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога см. комментарии к ст. 69 и 70 Кодекса.
5. В пункте 5 ст. 101 Кодекса предусмотрено, что копия решения налогового органа и требование об уплате налога должны быть вручены налогоплательщику либо его представителю под расписку.
Копия решения налогового органа и требование об уплате налога могут быть переданы налогоплательщику либо его представителю иным способом, но при этом должна быть подтверждена дата получения копии решения и требования.
В случае, если указанными способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, то оно согласно п. 5 комментируемой статьи отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
6. Пунктом 6 ст. 101 Кодекса установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований комментируемой статьи, т.е. установленного порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Как разъяснено в п. 30 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5, по смыслу п. 6 ст. 101 Кодекса нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.
В данном случае, указал Пленум ВАС России, суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в п. 3 ст. 101 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл. 16 Кодекса.
КС России в Определении от 18 января 2005 г. N 130-О в отношении п. 6 ст. 101 Кодекса указал, что буквальный смысл содержащейся в нем нормы является ясным и однозначным: решение налогового органа может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом в случае несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований данной статьи; иными словами, условия, необходимые для четкого и непротиворечивого определения оснований возможной отмены решения налогового органа в данном случае законодателем соблюдены.
7. В случае выявления налоговым органом нарушений, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, в соответствии с п. 7 ст. 101 Кодекса уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.
Приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. N САЭ-3-06/354@ <*> утвержден Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях.
--------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. N 35.
Как следует из п. 7 ст. 101 Кодекса, рассмотрение дел об административных правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, т.е. КоАП РФ и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.
В пункте 34 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 дано следующее разъяснение в отношении применения п. 7 ст. 101 Кодекса:
согласно п. 1 ст. 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые установлены Кодексом;
следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 Кодекса) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности;
поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 Кодекса, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с Кодексом;
при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 Кодекса) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с Кодексом;
названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.
8. Положения ст. 101 Кодекса, как установлено в ее п. 8, распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.
Статья 101.1. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами
Комментарий к статье 101.1
1. В пункте 1 ст. 101.1 Кодекса установлено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен соответствующий акт.
Лицами, о которых идет речь в комментируемой статье, являются:
банки в случае совершения ими правонарушений, предусмотренных соответствующими статьями гл. 18 Кодекса (см. комментарий к ст. 106 Кодекса);
свидетели, эксперты, переводчики и специалисты, а также органы, учреждения, организации и должностные лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (см. комментарий к ст. 107 Кодекса).
Акт составляется по установленной форме (см. ниже) и подписывается должностным лицом налогового органа, его составившим, и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае отказа лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт об этом делается соответствующая отметка в этом же акте.
2. Пункт 2 ст. 101.1 Кодекса устанавливает требования к содержанию акта. Так, в акте должны быть указаны:
документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах;
выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
3. Согласно п. 3 ст. 101.1 Кодекса форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма акта о нарушении законодательства о налогах и сборах приведена в приложении N 7 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60.
В соответствии с п. 4.2 Инструкции при подготовке акта должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной налоговой проверки (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
Пунктом 4.3 Инструкции предусмотрено, что к акту прилагаются:
копии документов (при их наличии), подтверждающих отраженные в акте факты нарушения законодательства о налогах и сборах;
протоколы допроса свидетелей;
расчеты сумм пени;
иные материалы, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам рассмотрения акта.