ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6800
Скачиваний: 2
--------------------------------
<*> Бюллетень международных договоров. 2003. N 3.
Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), не относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну. На это обращено внимание в письмах МНС России от 4 декабря 2002 г. N ФС-6-09/1868@ <*> и от 29 октября 2004 г. N 09-0-10/4312 <**>.
--------------------------------
<*> Налогообложение. 2003. N 1.
<**> Документы и комментарии. 2004. N 23.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением следующего:
сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации;
данное ограничение не применяется при предоставлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о месте жительства индивидуальных предпринимателей.
2. Пункт 2 ст. 102 Кодекса устанавливает запрет разглашения налоговой тайны налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами.
В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщикам (плательщикам сборов) предоставлено право требовать соблюдения налоговой тайны. Указанному праву корреспондирует закрепленная подп. 6 п. 1 ст. 32 Кодекса обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну (см. комментарии к ст. 21 и 32 Кодекса).
Запрет разглашения налоговой тайны согласно п. 2 комментируемой статьи не распространяется на случаи, предусмотренные федеральным законом. В частности, в соответствии с п. 7 ст. 243 гл. 24 "Единый социальный налог" части второй Кодекса налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.
Случаи, когда предоставление сведений не является нарушением налоговой тайны, прямо предусмотрено, например, Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 218-ФЗ "О кредитных историях" <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2005. N 1. Ч. 1. Ст. 44.
Согласно п. 2 комментируемой статьи к разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика. Следует иметь в виду, что отношения, связанные с отнесением информации к коммерческой тайне, передачей такой информации, охраной ее конфиденциальности в целях обеспечения баланса интересов обладателей информации, составляющей коммерческую тайну, и других участников регулируемых отношений, в том числе государства, на рынке товаров, работ, услуг и предупреждения недобросовестной конкуренции, регулируются Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 32. Ст. 3283.
Как указал КС России в Определении от 30 сентября 2004 г. N 317-О, положение ст. 102 Кодекса, относящей к налоговой тайне сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, за исключением перечня сведений, установленных п. 1 данной статьи, адресовано налоговым органам, органам внутренних дел, органам государственных внебюджетных фондов и таможенным органам, их должностным лицам и привлекаемым специалистам, экспертам, а также другим лицам, которым в силу закона доступна информация, составляющая налоговую тайну, а потому не затрагивает само существо конституционных гарантий права свободно искать и получать информацию любым законным способом (ст. 29, ч. 4, Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. 17, 19, 23, 24 и 55) и применительно к специфике института налоговой тайны не может рассматриваться как нарушающее конституционные права и свободы. В частности, КС России это высказал в отношении предусмотренного подп. 1 п. 3 ст. 6 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" права адвоката собирать сведения, необходимые для оказания юридической помощи.
3. Пункт 3 ст. 102 Кодекса предусматривает установление специального режима хранения и доступа составляющих налоговую тайну сведений, поступивших в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы.
В пункте 3 комментируемой статьи также установлено, что к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют доступ должностные лица, определяемые соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Приказом МВД России от 26 декабря 2003 г. N 1033 (в ред. Приказа МВД России от 20 февраля 2004 г. N 107) <*> утвержден Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 12. 2004. 27 января, N 59. 24 марта.
4. Как указано в п. 4 ст. 102 Кодекса, утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Видами такой ответственности являются дисциплинарная, гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность:
в соответствии с п. 2 ст. 139 "Служебная и коммерческая тайна" части первой ГК РФ информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом и другими законами. В пункте 2 ст. 139 ГК РФ также установлено, что лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору;
статьей 13.14 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом;
уголовная ответственность за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, предусмотрена ст. 183 УК РФ.
Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
Комментарий к статье 103
1. Как установлено п. 1 ст. 103 Кодекса, при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Кодекса налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей (см. комментарий к ст. 35 Кодекса).
В подпункте 14 п. 1 ст. 21 Кодекса закреплено право налогоплательщиков требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (см. комментарий к ст. 21 Кодекса).
2. Пунктом 1 ст. 15 части первой ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
В соответствии со ст. 16 части первой ГК РФ убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.
Как установлено ст. 1069 гл. 59 "Обязательства вследствие причинения вреда" части второй ГК РФ, вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.
Согласно ст. 1082 части второй ГК РФ, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Как определено п. 2 ст. 15 части первой ГК РФ, под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
3. В пункте 3 ст. 103 Кодекса говорится об ответственности налоговых органов и их должностных лиц за совершение неправомерных действий, повлекших причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям.
В соответствии с п. 3 ст. 35 Кодекса за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. комментарий к ст. 35 Кодекса).
За совершение неправомерных действий (бездействия) должностные лица органов государственного контроля (надзора) могут быть привлечены к дисциплинарной, административной, уголовной и иной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. Как установлено п. 4 ст. 103 Кодекса, убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат.
Такими убытками могут быть, например, убытки, причиненные должностным лицом налогового органа при принудительно производимой в соответствии с п. 4 ст. 94 Кодекса выемке документов и предметов (самостоятельном вскрытии помещений или иных мест, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы). При этом должностные лица налогового органа должны избегать причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов (см. комментарий к ст. 94 Кодекса).
Из указанного правила п. 4 комментируемой статьи федеральными законами могут быть предусмотрены исключения.
Следует отметить, что необходимым условием для возмещения вреда, причиненного налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов, является не только признание действий (бездействия) последних неправомерными, но и причинная связь между этими действиями (бездействием) и возникшими убытками.
Статья 103.1. Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа
Комментарий к статье 103.1
1. Статья 103.1 Кодекса введена Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, установившим новые административные процедуры урегулирования налоговых споров, и действует с 1 января 2006 г.
Комментируемая статья устанавливает порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа, т.е. во внесудебном порядке.
Внесудебное взыскание налоговой санкции также предусмотрено п. 7 ст. 114 Кодекса (также в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, действующей с 1 января 2006 г.).
В соответствии с п. 1 ст. 103.1 Кодекса взыскание налоговой санкции производится на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения при соблюдении следующих условий:
в отношении индивидуального предпринимателя - в случае, если сумма налагаемого на него штрафа не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах;
в отношении организации - в случае, если сумма налагаемого на нее штрафа не превышает пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.
В остальных случаях взыскание налоговой санкции производится только в судебном порядке (см. комментарий к ст. 114 Кодекса).
2. Пункт 2 ст. 103.1 Кодекса устанавливает обязательную процедуру, предшествующую обращению решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению: налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.
В случае, если налоговый орган не исполнил указанную обязанность, т.е. не предложил налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, то будет иметь место нарушение налоговым органом установленного порядка взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа.
3. В соответствии с п. 3 ст. 103.1 Кодекса неуплата налогоплательщиком (иным лицом) - организацией или индивидуальным предпринимателем суммы налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, в добровольном порядке означает вступление решения о взыскании налоговой санкции в законную силу и влечет обращение этого решения к принудительному исполнению.
Положения п. 3 комментируемой статьи применяются в том случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель не обжаловал решение о взыскании налоговой санкции (в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в арбитражный суд).
4. Согласно общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 138 Кодекса, акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (см. комментарий к ст. 138 Кодекса). Соответственно, решение о взыскании налоговой санкции как ненормативный акт налогового органа также может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу установлены ст. 139 Кодекса. При этом по общему правилу, которое закреплено в п. 1 ст. 141 Кодекса, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом (см. комментарии к ст. 139 и 141 Кодекса). Именно такой случай предусмотрен непосредственно в п. 4 комментируемой статьи: в случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения автоматически приостанавливается.