ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6860
Скачиваний: 2
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 Кодекса (см. комментарий к ст. 6.1 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 139 Кодекса к жалобе, подаваемой в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), могут быть приложены обосновывающие ее документы.
Как указано в п. 4 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, документами, которые могут быть приложены к жалобе, являются:
акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);
акт налоговой проверки;
первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;
иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.
3. В пункте 3 ст. 139 Кодекса установлено единственное требование к форме жалобы, подаваемой в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу: жалоба подается в письменной форме.
Представляется очевидным то, что в документе должно быть указано, что это жалоба. В жалобе должен быть указан предмет обжалования - акт ненормативного характера или конкретные действие или бездействие налогового органа или его должностных лиц, а также приведены обстоятельства в обоснование заявляемых требований. Жалоба также должна быть подписана лицом, уполномоченным представлять интересы налогоплательщика (налогового агента) во взаимоотношениях с налоговым органом (см. комментарий к гл. 4 Кодекса).
В пункте 3.1 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, которым руководствуются налоговые органы, указано, что жалоба не подлежит рассмотрению налоговым органом (должностным лицом) в следующих случаях:
а) пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со ст. 139 Кодекса;
б) отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;
в) подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26, 27, 28 и 29 Кодекса);
г) при наличии документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом);
д) получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.
Пункт 3.2 указанного Регламента предписывает сообщить заявителю жалобы о невозможности рассмотрения его жалобы в десятидневный срок со дня ее получения. При этом согласно п. 3.3 Регламента отказ налогового органа (должностного лица налогового органа) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых исправлений) повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы.
4. Пункт 4 ст. 139 Кодекса предоставляет налогоплательщику (налоговому агенту), подавшему жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, отозвать эту жалобу.
Отзыв жалобы производится на основании соответствующего письменного заявления, подаваемого в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу, которым была подана жалоба. Отзыв жалобы возможен только до принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом решения по этой жалобе.
Последствием отзыва жалобы, что установлено непосредственно п. 4 ст. 139 Кодекса, является невозможность подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Из этого следует, что налогоплательщик (налоговый агент) при отзыве жалобы не лишается права на подачу повторной жалобы:
в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу, но по другим основаниям, нежели те, по которым подавалась первоначальная жалоба;
по тем же основаниям, по которым подавалась первоначальная жалоба, но в другой вышестоящий налоговой орган или другому вышестоящему должностному лицу, чем те, куда подавалась первоначальная жалоба.
Сроки подачи повторной жалобы согласно п. 4 ст. 139 Кодекса те же самые, что предусмотрены п. 2 комментируемой статьи для подачи первоначальной жалобы: три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
На подачу повторной жалобы распространяется также и установленная п. 2 ст. 139 Кодекса возможность восстановления срока подачи жалобы в случае его пропуска. Восстановление срока подачи повторной жалобы осуществляется в том же порядке, который установлен для подачи первоначальной жалобы.
Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом
Комментарий к статье 140
1. Пункт 1 ст. 140 Кодекса устанавливает срок рассмотрения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) жалобы налогоплательщика: один месяц со дня получения жалобы.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 Кодекса (см. комментарий к ст. 6.1 Кодекса).
Норма п. 1 ст. 140 Кодекса соответствует правилу ст. 4 Закона РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан", согласно которому вышестоящие в порядке подчиненности орган, объединение, должностное лицо обязаны рассмотреть жалобу в месячный срок (следует заметить, что согласно ст. 4 Закона РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан" в случае, если гражданину в удовлетворении жалобы отказано или он не получил ответа в течение месяца со дня ее подачи, он вправе обратиться с жалобой в суд. Однако Кодекс предоставляет право налогоплательщику на обращение в суд в независимости от того, подал он или нет жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу).
Пунктом 6 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, которым руководствуются налоговые органы, установлен следующий порядок рассмотрения жалоб и подготовки решений.
В соответствии с п. 6.1 Регламента все поступающие в соответствующие налоговые органы жалобы направляются в юридические (правовые) подразделения, на которые возлагается обязанность по рассмотрению жалоб и подготовке решений.
Согласно п. 6.2 Регламента жалоба подлежит направлению в нижестоящий налоговый орган на заключение. В запросе может содержаться указание на необходимость представления копий документов, необходимых для рассмотрения жалобы.
Срок для представления заключения не может превышать пяти рабочих дней с даты получения жалобы на заключение. Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе установить более короткий срок для представления заключения.
К запросу могут быть приложены копии следующих документов:
жалоба;
акт ненормативного характера, на который подана жалоба;
акт налоговой проверки;
иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для подготовки заключения.
Пунктом 6.3 Регламента предусмотрено, что в процессе рассмотрения и подготовки решений по жалобам налогоплательщиков юридические (правовые) подразделения запрашивают мнение соответствующих методологических подразделений. Запросы направляются с приложением необходимых документов (при их наличии).
Заключения методологических подразделений представляются в юридические (правовые) подразделения в пятидневный срок.
Жалобы налогоплательщиков рассматривается с учетом судебно-арбитражной практики по рассматриваемым вопросам.
2. В пункте 2 ст. 140 Кодекса указаны виды решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа. Так, налоговый орган (должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
МНС России в п. 4 письма от 5 апреля 2001 г. N ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков" <*> предписало налоговым органам в случае принятия решения по жалобе налогоплательщика в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 140 Кодекса иметь в виду следующее:
--------------------------------
<*> Экономика и жизнь. 2001. N 17.
дополнительная проверка назначается в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика (гл. 20 Кодекса), т.е. разрешения налогового спора, в отличие от налоговой проверки, проводимой в рамках налогового контроля (гл. 14 Кодекса). Вместе с тем дополнительная проверка проводится с учетом следующих особенностей.
В решении о назначении дополнительной проверки, в целях разрешения налогового спора, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 140 Кодекса указывается: круг вопросов, подлежащих обязательному рассмотрению при проведении указанной проверки; налоговый орган, осуществляющий проведение указанной проверки.
Вышестоящим налоговым органам в соответствии со ст. 9 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.
Как разъясняло налоговым органам МНС России в п. 6 указанного письма от 5 апреля 2001 г. N ВП-6-18/274@, данное право вышестоящими налоговыми органами может быть реализовано при отсутствии жалоб налогоплательщиков (налоговых агентов) в рамках мероприятий по контролю за деятельностью нижестоящих налоговых органов.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) в соответствии с п. 2 ст. 140 Кодекса вправе вынести решение по существу.
МНС России в письме от 24 августа 2000 г. N ВП-6-18/691@ "Об обжаловании актов налоговых органов" предписало налоговым органам особо учитывать, что в случае повторной подачи жалобы налогоплательщика (налогового агента) в тот же налоговый орган, решение которого им обжалуется, должностным лицам указанного налогового органа не предоставлено право вынесения повторного решения, в том числе и вышестоящим должностным лицом.
В этом случае, указало МНС России, налогоплательщику (налоговому агенту) должно быть разъяснено о его праве подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. В аналогичном порядке, также разъяснило МНС России, должны быть рассмотрены жалобы налогоплательщика (налогового агента) вышестоящим должностным лицом налогового органа на действия нижестоящего должностного лица этого же налогового органа, выразившиеся в вынесении им решения по налоговой проверке заявителя.
3. Пункт 3 ст. 140 Кодекса устанавливает срок принятия вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) решения по жалобе: один месяц. Этот срок совпадает с установленным п. 1 комментируемой статьи сроком рассмотрения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) жалобы налогоплательщика. Представляется, что срок, установленный п. 3 ст. 140 Кодекса, исчисляется аналогично п. 1 комментируемой статьи, т.е. со дня поступления жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
Пункт 8 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, которым руководствуются налоговые органы, устанавливает следующее в отношении комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков:
юридическое (правовое) подразделение готовит рассмотрение жалобы на комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков (подп. 8.1 Регламента);
комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков возглавляется руководителем или заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением.
Комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков включает руководство юридического (правового) подразделения, специалистов, принимающих непосредственное участие в подготовке рассмотрения жалобы, и иных специалистов юридических (правовых) подразделений, обладающих знаниями по вопросу рассматриваемой жалобы (подп. 8.2 Регламента);
при достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют законодательству Российской Федерации, комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.
О времени и месте рассмотрения указанные лица извещаются заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то жалоба рассматривается в его отсутствие.
В случае если налогоплательщик не может присутствовать при рассмотрении жалобы и обращается с просьбой перенести рассмотрение жалобы, налоговый орган рассматривает возможность такого переноса с учетом сроков, предусмотренных Кодексом (подп. 8.3 Регламента);
при достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют законодательству Российской Федерации, в комиссию по рассмотрению жалоб налогоплательщиков приглашаются представители методологических подразделений. При тех же основаниях могут приглашаться представители нижестоящих налоговых органов (подп. 8.4 Регламента);
в заседании комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков составляется протокол.
В протоколе заседания комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков указывается: 1) год, месяц, число и место заседания комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков; 2) наименование налогового органа (должностного лица), рассматривающего жалобу налогоплательщика; 3) основания жалобы налогоплательщика, ее реквизиты; 4) сведения о явке лиц, участвующих в заседании комиссии; 5) мнение каждого члена комиссии, а в случае, предусмотренном подп. 8.3 Регламента, - приглашенного специалиста, должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей (подп. 8.5 Регламента);
протокол заседания комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков подписывается всеми лицами, участвующими в заседании, не позднее следующего после заседания дня (подп. 8.6 Регламента).
Согласно п. 9 Регламента по результатам рассмотрения жалобы руководителем налогового органа (заместителем руководителя, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением) принимается решение.
Как указано п. 10 Регламента, повторное принятие решения тем же налоговым органом по жалобе налогоплательщика по тому же предмету и основанию Кодексом не предусмотрено.