Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

6 

Наличие поставленной цели обусловило необходимость разрешения сле-

дующих 

задач

: 

1) рассмотрение сущности мошенничества при возмещении налога на до-

бавленную стоимость как объекта правового и криминалистического научного 

анализа; 

2) формирование структуры и содержания криминалистической характе-

ристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную 

стоимость 

3)  моделирование  и  анализ  типичных  способов  совершения  и  сокрытия 

покушений на мошенничество при возмещении НДС; 

4)  выявление  криминалистически  значимых  особенностей  субъектов  по-

кушения на мошенничество при возмещении НДС; 

5)  изучение  проблем  выявления  покушения  на  мошенничество  при  воз-

мещении НДС и возбуждения уголовных дел, а также проблем реализации опе-

ративных материалов; 

6)  определение  понятия  и  роли  взаимодействия  следственных  и  опера-

тивных  подразделений,  налоговых  органов,  при  раскрытии  и  расследовании 

преступлений,  квалифицируемых  как  покушение  на  мошенничество  при  воз-

мещении НДС; 

7)  рассмотрение типичных исходных следственных ситуаций и вопросов 

планирования по делам о покушении на мошенничество при возмещении НДС;  

8) разработка тактико-криминалистических рекомендаций по проведению 

отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования по-

кушения на мошенничество при возмещении НДС;  

9)  исследование особенностей  применения специальных  знаний  при рас-

следовании покушения на мошенничество при возмещении НДС. 

Методологическую  основу  диссертационного  исследования

  образует 

система  общих  (диалектический  метод  научного  познания,  методы  анализа  и 

синтеза,  метод  обобщения,  индукции,  дедукции)  и  частных  (системно-

структурный, 

сравнительно-правовой, 

статистический, 

конкретно-

7 

 
социологический, формально-логический методы, а также метод анкетирования 

и обобщения следственной практики) методов научного познания. 

Теоретическую  основу  исследования

  представляют  фундаментальные 

труды в области криминалистики, уголовного-процесса, оперативно-розыскной 

деятельности,  экспертной  деятельности,  уголовного  права,  налогового  права, 

общей  теории  права,  теории  управления  и  иных  смежных  наук,  выполненные 

следующими видными исследователями: Т.В. Аверьяновой, О.Я. Баевым, П.П. 

Барановым, Р.С. Белкиным, В.П. Божьевым, В.И. Брылевым, А.В. Варданяном, 

А.Н.  Васильевым,  А.И.  Винбергом,  А.Ф.  Волынским,  А.Я.  Гинзбургом,  А.Ю. 

Головиным,  В.Н.  Григорьевым,  В.В.  Денисенко,  Е.А.  Доля,  Л.Я.  Драпкиным, 

А.В. Дуловым, С.Г. Ереминым, О.А. Зайцевым, А.А. Закатовым, Г.Г. Зуйковым, 

Е.П.  Ищенко,  Л.М.  Карнеевой,  Ю.А.  Кашуба,  В.Я.  Колдиным,  А.Н.  Колесни-

ченко, В.Е. Коноваловой, С.И. Коноваловым, Ю.Г. Коруховым, В.П. Лавровым, 

А.М.  Лариным,  А.А.  Леви,  И.М.  Лузгиным,  П.А.  Лупинской,  Ю.А.  Ляховым, 

Г.М. Меретуковым, А.П. Мясниковым, Г.Г. Небратенко, В.В. Николюком, В.А. 

Образцовым, Н.В. Павличенко, А.С. Подшибякиным, А.Н. Позднышовым, Н.И. 

Порубовым, Г.С. Працко, А.Р. Ратиновым, А.П. Резваном, Е.Р. Россинской, Б.П. 

Смагоринским,  А.Б.  Соловьевым,  М.С.  Строговичем,  В.Т.  Томиным,  А.Г.  Фи-

липповым,  А.А.  Чувилевым,  Ф.Г.  Шахкелдовым,  С.А.  Шейфером,  М.А.  Шма-

товым,  С.П.  Щерба,  П.С.  Элькинд,  Н.П.  Яблоковым,  И.Н.  Якимовым,    Н.А. 

Якубович и другими исследователями. 

Нормативно-правовая 

основа 

диссертационного 

исследования 

представлена  Конституцией  Российской  Федерации,  уголовным,  налоговым  и 

уголовно-процессуальным  законодательством,  а  также  иными  законами  и 

ведомственными  подзаконными  нормативными  актами,  связанными  с  пробле-

матикой исследования. 

 Эмпирическую  базу 

исследования  составили:  статистические  материа-

лы ГИАЦ МВД России, ИЦ ГУ МВД России по Иркутской области о состоянии 

преступности и результатах деятельности правоохранительных органов по рас-

следованию покушения на мошенничество при возмещении НДС за 2010



2015 

8 

 
гг.; результаты изучения судебно-следственной практики по уголовным делам, 

возбужденным по фактам покушения на мошенничество при возмещении НДС 

на территории Иркутской области и иных субъектов РФ. При написании рабо-

ты изучено 126 уголовных дел о мошенническом возмещении НДС, имеющих-

ся в архивах судов и следственных отделов СУ Следственного комитета РФ по 

различным субъектам Российской Федерации, соответствующих проблематике 

исследования. Кроме того, по специально разработанной анкете опрошено 256 

сотрудников  СУ  Следственного  комитета  РФ  по  Иркутской  области  и  опера-

тивных  уполномоченных  МВД  России  по  Иркутской  области,  имеющих  опыт 

выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при воз-

мещении НДС. 

В своей совокупности сформированная теоретическая, методологическая, 

нормативная основа диссертационного исследования, а также его эмпирическая 

база  обеспечивают 

обоснованность  и  достоверность  результатов  диссерта-

ционного исследования

. 

Научная  новизна  диссертационного  исследования 

заключается  в 

следующем:

– с  учетом  современных  законодательных  и  социальных  тенденций 

разработана 

криминалистическая 

характеристика 

покушений 

на 

мошенничество при возмещении НДС; 

-  представлена  авторская  классификация  способов  мошенничества  при 

возмещении налога на добавленную стоимость; 

– выявлены  криминалистически  значимые  особенности  субъектов 

мошенничества при возмещении НДС; 

– раскрыты  организационные  и  тактические  аспекты  предварительной 

проверки  сообщений  о  покушении  на  мошенничество  при  возмещении  налога 

на  добавленную  стоимость;  выявлены  типичные  проблемы  (правового  и 

организационного 

характера), 

снижающие 

эффективность 

данной 

деятельности, и предложены пути их разрешения; 

9 

– изложены  тактические  особенности  возбуждения  уголовных  дел  о 

покушении  на  мошенничество  при  возмещении  налога  на  добавленную 

стоимость; 

– сформулированы  типичные  следственные  ситуации  и  версии, 

складывающиеся  на  первоначальном  этапе  расследования  рассматриваемого 

преступления,  даны  рекомендации  по  оптимизации  деятельности  субъектов 

выявления, раскрытия и расследования данных деяний с учетом следственных 

ситуаций; 

– представлены 

практические 

рекомендации, 

направленные 

на 

повышение  результативности  проведения  ряда  типичных  следственных 

действий  и  тактических  операций  в  процессе  расследования  данных 

преступлений; 

– определены  основы  взаимодействия  налоговых  и  правоохранительных 

органов при расследовании данной категории преступлений; 

– разработаны  методические  рекомендации,  определяющие  порядок 

взаимодействия  сотрудников  налоговых  и  правоохранительных  органов  при 

выявлении  признаков  применения  схемы,  направленной  на  незаконное 

возмещение НДС из бюджета РФ; 

– впервые  обоснован  комплексный  криминалистический  подход  к  орга-

низации  и  осуществлению  предварительного  расследования  рассматриваемой 

категории  преступлений  на  уровне  формирующейся  частной  криминалистиче-

ской методики. 

На защиту выносятся следующие основные положения: 

1.  Структура  криминалистической  характеристики  покушения  на 

мошенничество  представляет  взаимосвязанную  совокупность  следующих 

проанализированных  в  работе  основных  криминалистически  значимых 

элементов:  -  место,  время,  обстановка  совершения  преступления;  -  типичные 

способы  мошеннических  действий  в  сфере  возмещения  НДС;  -  особенности 

 личности  типичных  субъектов  преступлений  как  определенный  комплекс 

10 

 
социально-демографических, 

нравственно-психологических 

и уголовно 

правовых признаков этих лиц. 

2.  Разработана  авторская  классификация  способов  мошенничества  при 

возмещении налога на добавленную стоимость. 

Типичные способы мошенничества при возмещении налога на добавлен-

ную стоимость классифицированы следующим образом: 

1) Схемы совершения мошенничества с возмещением НДС при экспорте, 

основанные на применении ставки 0%: 

1.1) лжеэкспорт; 

1.2) вывоз товара с территории Российской Федерации, сопровождаемый 

недостоверным декларированием. 

2)  Схемы  незаконного  возмещения  НДС  по  сделкам,  заключаемым  на 

внутреннем рынке, в отношении определенных товаров и услуг: 

2.1) искусственное завышение затрат налогоплательщика при приобрете-

нии товаров, работ и услуг (т.н. затратная схема), путем: 



фальсификации  документов,  отражающих  приобретение  у  подкон-

трольной  формально  легитимной  организации  товаров,  работ  или  услуг,  кото-

рые на самом деле не существуют (бестоварная схема); 



фальсификации  налогового  и  бухгалтерского  учета  по  выполнен-

ным  своими  силами  работам  или  оказанным  услугам,  путем  указания  их  как 

выполненных силами субподрядчика, являющегося подконтрольной формально 

легитимной организацией (субподрядная схема);  

2.2)  придание  документальной  обоснованности  ложным  хозяйственным 

операциям при реализации налогоплательщиком товаров; 

2.3) Заключение договора аренды организацией (предприятием, учрежде-

нием) с самим собой; 

2.4) Схема «договор комиссии»; 

2.5) Незаконное возмещение НДС по авансам, уплаченным поставщикам; 

2.6) Незаконное возмещение НДС при накоплении товара на складе;