Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

11 

3)  Схемы  по  операциям  на  внутреннем  рынке,  облагаемым  по  понижен-

ной  10%    ставке,  при  приобретении  для  собственных  нужд  товаров,  работ, 

услуг, основных средств, а также схемы мошенничества предпринимателей, не 

являющихся плательщиками НДС, в силу перевода на уплату налогов по специ-

альному налоговому режиму (ЕНВД, УСН, ЕСХН и т.д.): 

3.1)  Передача  давальческого  сырья  для  производства  детских  товаров 

(«игрушечная» схема); 

3.2) Возврат НДС при отсутствии выручки;

3.3) Незаконное возмещение НДС при перепродаже недвижимого имуще-

ства с существенным увеличением стоимости; 

4) Схемы мошенничества при возмещении НДС с использованием заяви-

тельного порядка и подачи уточняющей декларации: 

4.1) Выдача заключения налоговым органом о налоговом вычете без про-

верки; 

4.2) Подача уточненных налоговых деклараций; 

4.3) Повторное возмещение НДС по сделкам, по которым вычет был уже 

предоставлен; 

5) Мошенничество при возмещении НДС при реализации права на обжа-

лование решения налогового органа и с использованием правил судебной пре-

юдиции. 

3. Раскрыты типичные проблемы и представлены возможные варианты их 

разрешения,  связанные  с  использованием  оперативных  материалов  на  этапе 

принятия решения о возбуждении уголовных дел по фактам покушения на мо-

шенничество  при  возмещении  НДС;  установлено,  что  специфическим  препят-

ствием для возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений яв-

ляется преюдиция. Сущность проблемы, связанной с действием принципа пре-

юдиции,  заключается  в  том,    что  вынесение  арбитражным  судом  решения  в 

пользу налогоплательщика способно существенно затруднить либо вообще ис-

ключить  возможность  реализации  оперативных  материалов,  содержащих  дан-

ные  о  незаконном  возмещении  НДС,  и  привлечения  правонарушителя  к  уго-

12 

 
ловной ответственности. В качестве единого способа опровержения (преодоле-

ния)  преюдиции  во  всех  видах  судопроизводства  должна  предусматриваться 

возможность пересмотра судебных актов вследствие вновь открывшихся обсто-

ятельств, в том числе в связи с установлением приговором суда, при рассмот-

рении  ранее  оконченного  дела,  совершения  преступлений  против  правосудия 

(включая фальсификацию доказательств). 

Целесообразно внести изменения в содержание ч. 1 ст. 36 НК РФ, исклю-

чив из текста данной нормы слово «выездных», тем самым предоставив право  

органам внутренних дел участвовать в любых налоговых проверках, как каме-

ральных, так и выездных, что отчасти позволит решить проблему с реализацией 

оперативных материалов.  

4. 

Разработаны  и  предложены  к  практическому  применению 

методические  рекомендации  «О  порядке  взаимодействия  сотрудников 

налоговых  и  правоохранительных  органов  при  выявлении  признаков 

применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета 

РФ». В данном документе установлены основания и механизм взаимодействия 

налоговых  и  правоохранительных  органов  при  выявлении,  раскрытии, 

расследовании  и  противодействии  мошенничеству  и  покушению  на 

мошенничество при возмещении НДС 

5. Уточнены порядок, механизм и особенности проведения следственных 

действий,  типичных  для  первоначального  этапа  расследования  покушения  на 

мошенничество при возмещении НДС. Даны конкретные рекомендации по по-

вышению  результативности  отдельных  следственных  действий:  допроса  подо-

зреваемого, допроса свидетеля (в частности, бухгалтера), осмотра места проис-

шествия, обыска и выемки. 

6.  Объективная  трудность  при  расследовании  уголовных  дел  экономиче-

ской  направленности  обусловлена  недостаточной  подготовленностью  следова-

телей  в  сфере  экономики,  бухгалтерского  учета,  финансовой  деятельности, 

банковской  деятельности,  что  негативно  сказывается,  например,  при  назначе-

нии судебно-бухгалтерских и иных экономических экспертиз, оценке эксперт-

13 

 
ных заключений, а также при проведении ряда следственных действий. Поэто-

му более успешному расследованию будет способствовать объединение усилий 

правоохранительных,  контрольно-надзирательных,  финансовых  органов.  По-

мимо  назначения  судебных  экспертиз,  необходимо  использовать  альтернатив-

ные  формы  специальных знаний, так как они имеют общие методологические 

основы  и  взаимно  дополняют  друг  друга.  Причем  целесообразно  применять 

различные формы специальных знаний, с учетом их специфики, как последова-

тельно, так и параллельно. 

Не  умаляя  значимости  заключения  эксперта,  следует  учитывать,  что  до-

прос специалиста с предъявлением ему на обозрение предметов и документов 

может дать более быстрый (в отличие от экспертизы) и вполне достоверный ре-

зультат,  который  возможно  незамедлительно  реализовать  при  разработке  так-

тики проведения различных последующих следственных действий, в том числе 

с использованием фактора внезапности. Этот фактор серьезно недооценивается 

следователями. 

7. Наиболее типичной экспертизой по исследуемой категории дел являет-

ся  судебно-бухгалтерская  экспертиза.  Однако,  в  настоящее  время  для  всесто-

роннего, полного и объективного разрешения вопросов, имеющих значение для 

расследования, требуются специальные знания не только в области бухгалтер-

ского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной дея-

тельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), но и юридические знания. 

Современные  условия  выдвигают  более  высокие  требования  к  уровню  компе-

тентности  эксперта,  которые,  согласно  результатам  нашего  исследования, 

включают обладание: 

- во-первых, специальными знаниями, что означает наличие высшего об-

разования  по  экономической  и  юридической  специальностям,  профессиональ-

ной подготовки по конкретной экспертной специальности; 

-  во-вторых,  специальными  познаниями,  что  означает  наличие  стажа  ра-

боты, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской 

(финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее пяти лет, 

14 

 
и наличие навыков и умений в области использования электронных носителей 

бухгалтерской информации. 

Теоретическая  значимость  исследования 

заключается  в  комплексном 

монографическом  исследовании  вопросов  выявления,  раскрытия  и  первона-

чального  этапа  расследования  покушений  на  мошенничество  при  возмещении 

НДС.  Работа  расширяет  и  углубляет  представление  о  сущности,  характере, 

структуре  и  содержании  криминалистической  характеристики  покушений  на 

мошенничество  при  возмещении  НДС,  о  схемах  мошеннического  возмещения 

НДС, а также о выявлении, раскрытии и расследовании данной категории пре-

ступлений.    Результаты  исследования  вносят  определенный  вклад  в  развитие 

науки криминалистики, а именно в раздел «методика расследования отдельных 

видов преступлений», в части приращения знаний о расследовании преступле-

ний  экономической  направленности.  Работа  содержит  теоретические  положе-

ния и выводы, отражающие дальнейшее совершенствование методики выявле-

ния,  раскрытия  и  расследования  покушений  на  мошенничество  при  возмеще-

нии НДС, что обусловливает теоретическую значимость проведенного исследо-

вания. 

Практическая значимость диссертационного исследования 

определя-

ется  возможностью  использования  разработанных  теоретических  и  практиче-

ских  положений,  выводов  и  рекомендаций  в  правотворческой  работе  и  право-

применительной деятельности правоохранительных и налоговых органов. В ра-

боте сформулированы предложения по совершенствованию законодательных и 

подзаконных  ведомственных  нормативных  актов,  регламентирующих  порядок 

взаимодействия  сотрудников  правоохранительных  и  налоговых  органов  при 

выявлении преступных схем мошенничества при возмещении НДС; а также ре-

комендации,  в  своей  совокупности  способные  повысить  эффективность  дея-

тельности  в  сфере  выявления,  раскрытия  и  расследования  покушения  на  мо-

шенничество при возмещении НДС. 

Представленные  в  диссертации  практические  рекомендации  предусмат-

ривают  вопросы  совершенствования  организационного,  методического  и  ин-

15 

 
формационного  обеспечения  деятельности  названных  подразделений  по  выяв-

лению, раскрытию и расследованию покушений на мошенничество при возме-

щении  НДС.  Положения  и  выводы  диссертационного  исследования  целесооб-

разно  использовать  для  подготовки  учебной,  методической  и  научной  литера-

туры по криминалистике и оперативно-розыскной деятельности, а также в  си-

стеме профессиональной подготовки и повышения квалификации сотрудников 

правоохранительных органов. 

Апробация и внедрение результатов исследования. 

Диссертация под-

готовлена,  обсуждена  и  одобрена  на  кафедре  криминалистики  ФГКОУ  ВПО 

«Восточно-Сибирский институт МВД России». Основные положения и выводы 

диссертации отражены в 13 научных публикациях, в том числе в журналах, ре-

комендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования 

и науки РФ для публикации результатов диссертационных исследований – из-

дано  5  научных  статей.  Соискатель  регулярно  апробировал  достигнутые  ре-

зультаты исследования на различных научных конференциях, в том числе все-

российского  и  международного  уровня.  Кроме  того,  по  материалам  диссерта-

ционного  исследования  разработаны  методические  рекомендации  «Порядок 

взаимодействия  сотрудников  налоговых  и  правоохранительных  органов  при 

выявлении  признаков  применения  схемы,  направленной  на  незаконное  возме-

щение  НДС  из  бюджета  РФ»,  которые  успешно  внедрены  в  учебный  процесс 

вузов юридического профиля и в деятельность правоохранительных органов, в 

частности,  УЭБиПК  по  Республике  Марий  Эл,  УЭБиПК  ГУ  МВД  России  по 

Иркутской области и др. 

Структура  диссертации.

  Структура  диссертационной  работы  предопре-

делена  ее  целью,  задачами,  объектом  и  предметом  диссертационного  исследо-

вания. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих одиннадцать пара-

графов, заключения, списка литературы и приложения.