Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

156 

 
работает примерно с 2005 г. В ее служебные обязанности входит осуществле-

ние зачетов и возвратов излишне уплаченных или взысканных сумм по заявле-

ниям налогоплательщиков. Помимо указанных обязанностей, она также подго-

тавливает и визирует решения о возврате налогоплательщикам сумм возмещае-

мых налогов, в том числе и налогов на добавленную стоимость

1

.  

Далее  свидетелю  Никитиной  И.А.  в  ходе  допроса  на  обозрение  были 

предъявлены следующие документы: 



решение о возврате № 468 от 02.03.2009 г., выполненное на 1 листе. 

Решение  принято  ИФНС  России  по  Первомайскому  району  г.  Владивостока  в 

отношении  ООО  «Дальспецтехника»  о  возврате  переплаты  по  НДС  в  размере 

150 рублей 00 коп. на счет ООО «Дальспецтехника» № 40702810400060001588; 



решение о возврате № 467 от 02.03.2009 г., выполненное на 1 листе. 

Решение  принято  ИФНС  России  по  Первомайскому  району  г.  Владивостока  в 

отношении ООО «Дальспецтехника» о возврате суммы НДС на товары (работы, 

услуги),  реализуемые  на  территории  РФ,  в  размере  489  849  рублей  23  коп.  на 

счет ООО «Дальспецтехника» № 40702810400060001588; 



решение  о  возврате  №  4643  от  30.11.2010г.,  выполненное  на  1  ли-

сте. Решение принято ИФНС России по Первомайскому району г. Владивосто-

ка в отношении ООО «ТСК Контракт» о возврате суммы НДС на товары (рабо-

ты, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 1 915 000 рублей 00 коп. 

на счет ООО «ТСК Контракт» № 40702810700260000114; 



решение о возврате № 4654 от 07.12.2009, выполненное на 1 листе. 

Решение  принято  ИФНС  России  по  Первомайскому  району  г.  Владивостока  в 

отношении ООО «Дальспецтехника» о возврате суммы НДС на товары (работы, 

услуги),  реализуемые на  территории  РФ,  в  размере  480  000  рублей  00  коп.  на 

счет ООО «Дальспецтехника» № 40702810400060001588. 

1

 Обвинительное заключение по уголовному делу № 497621, по обвинению М. в совершении 

преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ, И. в совершении 
преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ // СО по Перво-
майскому району г. Владивостока СУ СК РФ по Приморскому краю. 

157 

После  обозрения  предъявленных  ей  документов,  свидетель  Никитина 

И.А. пояснила, что все вышеуказанные решения о возврате (решение № 467 от 

02.03.2009  г.  о  возврате ООО «Дальспецтехника»  НДС в  размере 489  849 руб-

лей 23 коп.; решение № 468 от 02.03.2009 г. о возврате ООО «Дальспецтехни-

ка»  НДС  в  размере  150  рублей;  решение  №  4654  от  07.12.2009  г.  о  возврате 

ООО «Дальспецтехника» НДС в размере 480 000 рублей 00 коп. и решение № 

4643 от 30.11.2010 г. о возврате ООО «ТСК Контракт» НДС в размере 1 915 000 

рублей)  -  подготовлены  и  визированы  ею  лично,  она  узнает  свою  подпись  в 

графах:  «Исполнитель  ...  Никитина  Ирина  Алишеровна».  Данные  решения  аб-

солютно точно подготовлены и визированы ею, после чего переданы на согла-

сование  и  визирование  остальным  руководящим  сотрудникам  ИФНС  по  Пер-

вомайскому району г. Владивостока. 

В том случае, если бы при согласовании вышеуказанных решений о возвра-

те    (№  467  от  02.03.2009  г.,  №  468  от  02.03.2009  г.,  №  4654  от  07.12.2009  г.  и 

№ 4643  от  30.11.2010  г.)  у  нее  имелась  информация  о  том,  что  ООО  «Даль-

спецтехника» и ООО «ТСК Контракт» не имеют права на возмещение заявленных 

к возврату сумм НДС, поскольку они не совершали сделок по купле-продаже то-

варно-материальных ценностей и услуг со своими контрагентами, а для камераль-

ных проверок предоставили в ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока 

подложные документы, на основании которых ИФНС было подтверждено право 

на возмещение НДС, то она бы не готовила эти решения, и, естественно, не визи-

ровала, а доложила бы имеющуюся информацию своему руководству.   

У  ООО  «Дальспецтехника»  и  ООО  «ТСК  Контракт»  не  было  и  быть  не 

могло возможности получить на свои банковские счета заявленные ими к воз-

вратам  части  сумм  подтвержденного  к  возмещению  НДС  в  отсутствие  долж-

ным образом оформленных, согласованных и утвержденных решений ИФНС по 

Первомайскому району г. Владивостока о возврате ООО «Дальспецтехника» и 

ООО  «ТСК  Контракт»  заявленных  к  возмещению  сумм  подтвержденного  к 

возмещению  НДС.  Поскольку  для  возврата  какому-либо  налогоплательщику 

заявленных  к  возмещению  сумм  подтвержденного  к  возмещению  НДС,  одно-

158 

 
значно было необходимо наличие надлежащим образом оформленных, согласо-

ванных  определенными  должностными  лицами  и  утвержденных  начальником 

ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока решений о возврате

1

. 

Так же по делам данной категории допрашиваются следующие лица: колле-

ги, работники фирмы (по 73 уголовным делам из 126); водители обвиняемых (по 10 

уголовным  делам);  лица,  оказывающие  содействие  в  оформлении  юридического 

лица, либо его приобретении или продаже (по 10 уголовным делами из 126) и др. 

Исследование показало, что лишь в редких случаях в качестве свидетелей 

по делу фигурируют секретарь, заместитель главного бухгалтера, водитель гене-

рального директора (директора, начальника и т.д.), привлекаемого в качестве об-

виняемого  по  делу  о  покушении  на  мошенничество  при  возмещении  НДС.  На 

наш взгляд это упущение, так как именно секретарь и водитель обладают сведе-

ниями о поездках, встречах руководителя, в том числе и тех, которые проходят 

вне стен организации, а заместитель главного бухгалтера обладает информацией 

о  финансовой  деятельности  предприятия  и  о  действиях  главного  бухгалтера.  В 

таких  случаях  помимо  допроса  имеет  смысл  производить  выемку  ежедневника 

секретаря, маршрутного листа (листов, журналов) водителя организации. 

Как видно из проведенного исследования, круг лиц, которые могут быть 

допрошены  в  качестве  свидетелей,  достаточно  широк.  Особенно  разнообразен 

круг  свидетелей  по  делам  о  мошенническом  возмещении  НДС,  совершенных 

преступной группой. 

§ 3. Проблемы использования специальных знаний по делам о покушении 

на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость 

Понятие  «специальные  знания»  используется  в  ст.  ст.  57  и  58  УПК  РФ 

при характеристике эксперта и специалиста. В ч. 4 ст. 80 УПК РФ законодатель 
                                           

1

 Обвинительное заключение по уголовному делу № 497621, по обвинению М. в совершении 

преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ, И. в совершении 
преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ // СО по Перво-
майскому району г. Владивостока СУ СК РФ по Приморскому краю. 

159 

 
использовал  термин  «специальные  познания».  Несмотря  на  это,  законодатель 

так  и  не  определил,  что  понимается  под  специальными  знаниями  и  специаль-

ными  познаниями.  При  установлении  границ  знаний,  которые  возможно  ис-

пользовать  в  уголовном  процессе  как  специальные,  кроме  того,  необходимо 

учитывать и то, что не все знания в процессе доказывания можно использовать 

как  специальные,  а  только  проверенные  и  научно  обоснованные.  Таким  обра-

зом, объективные критерии отнесения того или иного вида знания к категории 

специального  в  уголовно-процессуальном  смысле  все  же  должны  быть  уста-

новлены

1

. 

Преступления в сфере экономики представляют сложносплетенную сово-

купность  действий  и  обстоятельств  и  совершаются  опытными,  в  большинстве 

случаев  юридически  подготовленными  людьми,  располагающими  финансовы-

ми  средствами.  Однако  практические  работники  не  всегда  используют  какие-

либо формы специальных знаний при раскрытии и расследовании

2

. В последнее 

время в связи с изменением социально-экономических и правовых основ обще-

ства,  развитием  рыночных  отношений,  сферы  возможного  и  необходимого, 

процессуального  и  непроцессуального,  применения  специальных  бухгалтер-

ских познаний в юридической практике обоснованно расширились. 

В  процессуальной  форме  специальные  знания  используются  путем:  уча-

стия специалиста в производстве следственных действий; проведения эксперти-

зы;  непосредственного  использования  специальных  знаний  следователем,  до-

знавателем,  судом  при  выполнении  их  процессуальных  функций;  использова-

ния  следователем  собственных  знаний  в  организационно-технической  работе, 

не связанной с проведением следственных действий. Непосредственное приме-

нение специальных экономических знаний дознавателем, следователем, проку-

1

 Шахкелдов Ф.Г. Использования специальных познаний в уголовном процессе / Ф.Г. Шах-

келдов // Современная научная мысль. – 2014. – №1. – С. 70, 72. 

2

 Демина Р.Е. Использование в расследовании специальных знаний в области судебной бух-

галтерии / Р.Е. Демина // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях со-
временности: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. – Краснодар: 
Краснодарский университет МВД России, 2014. – С. 249. 

160 

 
рором,  судьей  в  рамках  уголовно-процессуальной  деятельности  не  следует 

смешивать со случаями привлечения к участию в следственных и иных процес-

суальных действиях специалистов и назначением экспертов

1

. В непроцессуаль-

ной форме специальные знания используются путем: консультативной и спра-

вочной помощи сведущих лиц; участия специалистов в оперативно-розыскных 

мероприятиях;  выполнения  ревизионных  и  аудиторских  проверок;  предвари-

тельного исследования следов и осмотра вещественных доказательств. 

Как  показало  исследование,  на  практике  следователи  предпочитают  ис-

пользовать такой вид применения специальных познаний как экспертиза.  

Из исследуемых 126 уголовных дел специалисты были допрошены лишь 

по 34 уголовным делам, 9 из которых являлись сотрудниками ФНС; осмотр до-

кументов  производился  при  участии  специалиста  только  по  14  из  126  уголов-

ных  дел.  Заключение  специалиста  было  получено  по  19  из  исследуемых  дел. 

Вместе с тем, как показало исследование, именно допрос специалиста с предъ-

явлением ему на обозрение предметов и документов может дать быстрый (в от-

личие от экспертизы) и вполне достоверный результат. На наш взгляд, данное 

следственное действие следователями серьезно недооценивается. 

Расследование  экономических  преступлений  вызывает  объективную  по-

требность в привлечении определенных специалистов. Привлечение специали-

ста осуществляется в соответствии УПК РФ (ст. 58). 

Специалист-криминалист  содействует  следователю  в  обнаружении,  за-

креплении и изъятии предметов и документов, которое осуществляется, прежде 

всего,  путем  применения  необходимых  технических  средств  и  способов  (ч.  6 

ст.164  УПК  России).  При  необходимости  для  участия  в  осмотре  места  проис-

шествия могут быть приглашены и другие незаинтересованные в деле специа-

листы,  знающие  специфику  работы  осматриваемого  объекта  (инженеры-

электрики, бухгалтеры, программисты). Так как вся бухгалтерская информация 
                                           

1

  Еремин  С.Г.,  Стешенко  Ю.С.,  Бондаревская  Н.С.  Использование  специальных  экономиче-

ских знаний в процессуальной форме для сбора исходной криминалистически значимой ин-
формации / С.Г. Еремин, Ю.С. Стешенко, Н.С. Бондаревская // Вестник Волгоградской ака-
демии МВД России. – 2010. – № 2 (13). – С. 51.