Файл: dissertatsia_12_00_12_OSOBENNOSTI_VYYaVLENIYa_RASKRYTIYa_I_PERVONAChAL_NOGO_ETAPA_RASSLEDOVANIYa_POKUShENIYa_NA_MOShENNIChESTVO_PRI_VO.pdf

161 

 
находится  на  компьютере,  то  в  зависимости  от  объема  и  целей  исследования 

специалисту необходимо скопировать ее и в присутствии понятых проверить на 

отсутствие вирусов. 

Помимо участия всех перечисленных  специалистов в  следственных дей-

ствиях,  существуют  и  другие  формы  использования  специальных  знаний. 

Например,  следователь,  используя  свои  специальные  знания,  имеет  возмож-

ность  побывать  на  предприятии,  ознакомиться  с  технологиями  производства, 

лично изучить бухгалтерские и учетные документы, акты инвентаризации, ре-

визии. Следователь также может изучить литературу, присутствовать при про-

ведении  экспертиз  и  предварительных  исследований,  беседовать  по  интересу-

ющим его вопросам. В наиболее важных случаях специалиста-бухгалтера сле-

дует допросить, в том числе и в судебном заседании. 

В  непроцессуальной  форме  специалист-бухгалтер  оказывает  кон-

сультативную помощь в устной или письменной форме путем рекомендаций и 

выдачи справок. Он же сообщает оперативному работнику сведения об оценке 

акта ревизии, специфике ведения бухгалтерских документов (первичных, реги-

стров, балансов, отчетов). Специалист может составить схему документооборо-

та, выявить признаки экономических преступлений. 

При  проведении  оперативно-розыскных  мероприятий  специалист-

бухгалтер  привлекается  в  целях  собирания,  оценки  и  использования  ин-

формации, связанной с бухгалтерским учетом. Для привлечения специалиста к 

оперативно-розыскным  мероприятиям  необходимо  его  согласие,  он  может 

участвовать  во  всех  оперативно-розыскных  мероприятиях,  предусмотренных 

Федеральным законом РФ «Об оперативно-розыскной деятельности». Также он 

проводит в лабораторных условиях исследование документов, представляющих 

криминалистический интерес, по поручению оперативного работника. 

Приглашение  ревизора  и  назначение  ревизии  является  более  сложным, 

хотя  не  всегда  обязательным,  нормативно  предусмотренным  способом  приме-

нения бухгалтерских знаний. Приоритетным направлением в деятельности кон-

трольно-ревизионных органов в таком взаимодействии с правоохранительными 

162 

 
органами является контроль за целевым и рациональным использованием и со-

хранностью  средств  федерального  бюджета,  государственных  внебюджетных 

фондов и других федеральных средств. 

При  организации  и  проведении  ревизий  работники  контрольно-

ревизионных  органов  (проверяющие)  руководствуются  действующим  законо-

дательством, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами фе-

деральных органов исполнительной власти. 

При  проведении  контрольно-ревизионной  работы  осуществляются  сле-

дующие  виды  контрольных  мероприятий:  ревизия,  проверка,  предварительное 

изучение документов при различных основаниях их осуществления - по иници-

ативе  контрольно-ревизионного  органа,  по  требованию  правоохранительных 

органов

1

. С 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использова-

ния  бухгалтерских  данных  в  юридической  практике  является  привлечение  ау-

дитора  (аудиторской  организации)  для  проведения  проверок  и  дачи  ауди-

торского заключения по экономико-юридическим вопросам. Налоговая провер-

ка  также  является  формой  использования  специальных  бухгалтерских  знаний, 

при этом роль специалиста выполняет налоговый инспектор. 

Следует  отметить  важность  использования  специальных  знаний  со-

трудников  ИЦ  МВД  при  расследовании  экономических  преступлений,  осу-

ществление проверки вещественных доказательств и информации по оператив-

но-справочным  и  криминалистическим  учетам.  В  ГИАЦ  МВД,  ИЦ  УМВД  ве-

дутся  учеты  с  нераскрытым  и  раскрытых  преступлений  с  характерным  спосо-

бом совершения (предназначен для раскрытия особо квалифицированных видов 

преступлений  экономической  направленности  -  подделки  бухгалтерских  доку-

ментов,  хищений производственных  ресурсов  и  сырья,  хищений в  финансово-

кредитной системе, внешнеэкономической деятельности, финансовой и валют-

ной сфере). В ГУ ЭКЦ и экспертно-криминалистических подразделениях МВД 
                                           

1

 Демина Р.Е. Использование в расследовании специальных знаний в области судебной бух-

галтерии / Р.Е. Демина // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях со-
временности: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. – Краснодар: 
Краснодарский университет МВД России, 2014. – С. 251. 

163 

 
ведутся  коллекции  поддельных  ценных  бумаг,  поддельных  документов,  в  том 

числе и банковских. 

Однако  до  настоящего  времени  существуют  трудности  в  расследовании 

уголовных  дел  экономической  направленности.  Это  обусловлено  недоста-

точной  подготовленностью  следователей,  так  как  для  раскрытия  необходимы 

знания  экономики,  бухгалтерского  учета,  финансовой  деятельности,  банков-

ской деятельности, судебно-бухгалтерских экспертиз. Поэтому более успешно-

му  расследованию  будет  способствовать  единство  правоохранительных,  кон-

трольно-надзирательных, финансовых органов. 

Таким  образом,  необходимо  использовать  все  формы  специальных  зна-

ний, так как они имеют общие методологические основы и взаимно дополняют 

друг  друга.  В  некоторых  случаях,  исходя  из  опыта  криминалистов,  они  могут 

применяться как последовательно, так и параллельно. 

Исследование 126 уголовных дел показало, что наиболее типичными су-

дебными  экспертизами,  проводимыми  в  ходе  расследования  мошеннического 

возмещения  НДС,  являются:  судебно-почерковедческая,  налоговая,  судебно-

бухгалтерская  и  судебно-компьютерная.  Данные  виды  экспертиз  проводились 

по 121 из 126 исследованных уголовных дел.  

По некоторым уголовным делами были проведены такие экспертизы как: 

психиатрическая,  экспертиза  оттисков  и  штампов,  техническая,  комплексная 

горно-геолого-технологическая, а так же бухгалтерско-налоговая экспертизы. 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза  представляет  собой  особое  направле-

ние  экспертных  исследований,  в  процессе  осуществления  которых  использу-

ются  знания  в  области  различных  наук  экономического  профиля:  бухгал-

терского  учета,  налогообложения,  экономического  анализа.  Судебно-

бухгалтерская  экспертиза  разрешает  вопросы  диагностического  характера,  ко-

гда  рассматриваемые  экспертом-бухгалтером  явления  и  ситуации  выражаются 

системой  экономических  категорий,  специальных  терминов,  формул,  относи-

тельных и абсолютных величин, табличных и графических построений.  

В  зависимости  от  решаемых  задач  эти  вопросы  подразделяются  на  три 

164 

 
группы

1

.  Первая  группа  выявляет  учетные  несоответствия,  их  величины,  ме-

ханизм их образования и влияние на показатели финансово-хозяйственной дея-

тельности, отклонения от правил ведения учета и отчетности. 

Вторая  группа  устанавливает  обстоятельства,  связанные  с  отражением  в 

бухгалтерских  документах  операций  приема,  хранения,  реализации  товарно-

материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств. 

Третья  группа  определяет  соответствие  порядка  учета  требованиям  спе-

циальных  правил,  обстоятельств,  затрудняющих  объективное  ведение  бухгал-

терской отчетности

2

. 

Однако,  как  показывает  практика,  в  настоящее  время  для  квалифициро-

ванного  проведения  судебно-бухгалтерской  экспертизы  требуются  специаль-

ные  знания  не  только  в  области  бухгалтерского  учета  и  смежных  дисциплин 

(экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финан-

сы, аудит и др.), но и юридические знания в виду того, что эксперт-бухгалтер

3

: 

- во-первых, оказывает помощь следователю при формулировании вопро-

сов,  выносимых  на  экспертизу,  которые,  в  свою  очередь,  не  должны  носить 

правовой характер; 

-  во-вторых,  не  только  определяет  перечень  объектов,  необходимых  для 

проведения экспертизы, их достаточность и достоверность, но и оценивает со-

блюдение порядка закрепления источников информации в материалах дела; 

- в-третьих, должен оформить свое заключение в строгом соответствии с 

требованиями процессуального законодательства, а в исследовательской части 

1

  Дрога  А.А.  Особенности  определения  уровня  компетентности  эксперта-бухгалтера  при 

назначении экспертизы в условиях современности / А.А. Дрога // Криминалистика и судеб-
но-экспертная деятельность в условиях современности: материалы II Всероссийской научно-
практической конференции. – Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2014. – 
С. 336. 

2

 Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи, судебная экспертиза / Е.Р. Россин-

ская, Е.И. Галяшина. – М.: Проспект, 2011. – С. 453. 

3

  Дрога  А.А.  Особенности  определения  уровня  компетентности  эксперта-бухгалтера  при 

назначении экспертизы в условиях современности / А.А. Дрога // Криминалистика и судеб-
но-экспертная деятельность в условиях современности: материалы II Всероссийской научно-
практической конференции. – Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2014. – 
С. 337. 

165 

 
и выводах не допустить употребления юридической терминологии, так как это 

выходит за пределы правовой компетенции экспертизы; 

-  в-четвертых,  в  процессе  производства  экспертизы  исследует  вопросы, 

связанные  с  соответствием  (несоответствием)  осуществления  тех  или  иных 

операций  (сделок)  требованиям  законодательства  с  обязательным  указанием  в 

итоговом  документе  положений  тех  нормативных  актов,  которым  не  соответ-

ствуют  анализируемые  факты  хозяйственной  деятельности.  Т.е.  проводимые 

исследования в рамках судебно-бухгалтерских экспертиз основаны на положе-

ниях  нормативных  актов,  их  анализе  и  формулировании  выводов  о  соответ-

ствии (несоответствии) деятельности конкретных лиц (руководителей, матери-

ально-ответственных  лиц  организации)  этим  положениям.  Здесь  специальные 

правила являются одновременно и правовыми, т.к. эксперт «не может прийти к 

заключению, не указав эти нормы, не разъяснив их смысл, не применив их для 

анализа обстоятельств уголовного дела, относящихся к предмету экспертизы»

 1

. 

В  настоящее  время  практически  вся  финансово-хозяйственная  дея-

тельность  организаций,  в  том  числе  и  система  бухгалтерского  учета,  ком-

пьютеризирована  и  не  всегда  происходит  ее  дублирование  с  электронных  на 

бумажные носители. В связи с чем, эксперт-бухгалтер должен исследовать од-

новременно с бумажной документацией так же информацию, содержащуюся в 

компьютерных  процессорах  (системных  блоках),  серверах,  дисках,  картах-

памяти  и  иных  носителях  электронной  информации,  которые  в  той  или  иной 

области  связаны  с  бухгалтерией  или  финансовыми  службами.  Очевидно,  что 

данный вид исследований возможен при наличии у эксперта-бухгалтера навы-

ков  и  опыта  работы  с  бухгалтерскими  программами  (типа  «1С:  Бухгалтерия», 

«Парус» и т. д.), в результате применения которых он может указать на следу-

ющие данные по исследуемым электронным объектам экспертного изучения: 

1

  Дрога  А.А.  Особенности  определения  уровня  компетентности  эксперта-бухгалтера  при 

назначении экспертизы в условиях современности / А.А. Дрога // Криминалистика и судеб-
но-экспертная деятельность в условиях современности: материалы II Всероссийской научно-
практической конференции. Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2014. – С. 
337.