ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.11.2020
Просмотров: 3984
Скачиваний: 1
16.
Особенности
налогообложения
отдельных
субъектов
451
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ÷àñòíûå íîòàðèóñû óï-
ëà÷èâàþò ñàìîñòîÿòåëüíî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 227 ÍÊ ÐÔ.
Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÷àñòíûõ íîòàðèóñîâ ÿâëÿåòñÿ äî-
õîä, óìåíüøåííûé íà ïðîôåññèîíàëüíûé íàëîãîâûé âû÷åò,
ïðåäîñòàâëÿåìûé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 221 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ýòîì
äëÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîèçâåäåííûõ ÷àñòíûì íîòàðèóñîì ðàñõîäîâ
â íàëîãîâóþ áàçó â ïîëíîì îáúåìå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 221 è
227 ÍÊ ÐÔ íåîáõîäèìî äâà îñíîâàíèÿ: äîêóìåíòàëüíîå ïîä-
òâåðæäåíèå ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ è èõ ñâÿçü ñ âûïîëíÿå-
ìîé ðàáîòîé.
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ÷àñòíûìè íîòà-
ðèóñàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ àáç. 2 ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ, ïðåäó-
ñìàòðèâàþùèì îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ
ïðåäïðèíèìàòåëåé. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ
äîõîäû îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ëèáî èíîé ïðîôåññèîíàëü-
íîé äåÿòåëüíîñòè çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èõ èçâëå-
÷åíèåì. Ïðè ýòîì ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïðèíèìàåìûõ ê âû÷åòó â
öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ äàííîé ãðóïïîé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ,
îïðåäåëÿåòñÿ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ
ñîñòàâà çàòðàò, óñòàíîâëåííûõ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íàëî-
ãà íà ïðèáûëü ñîîòâåòñòâóþùèìè ñòàòüÿìè ãëàâû 25 «Íàëîã
íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé» ÍÊ ÐÔ. Èñ÷èñëåíèå è óïëàòó åäèíîãî
ñîöèàëüíîãî íàëîãà ñ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ â ñâÿçè ñ îñóùåñòâ-
ëåíèåì ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, ÷àñòíûå íîòàðèóñû
ïðîèçâîäÿò â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 244 ÍÊ ÐÔ äëÿ èí-
äèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé.
Äëÿ íîòàðèóñîâ, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, óñòà-
íîâëåí çàïðåò ïðèìåíÿòü ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ðåæèì —
óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïîäï. 10 ï. 3 ñò. 346
12
ÍÊ ÐÔ).
16.4.
Налогообложение
кредитных
организаций
 íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ áàíêè çàíèìàþò îñîáîå ïîëîæå-
íèå, ïîñêîëüêó îíè
îäíîâðåìåííî îáëàäàþò ñòàòóñîì íàëîãîïëà-
òåëüùèêà è àãåíòà ãîñóäàðñòâà, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ïðîèçâîäÿòñÿ
îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè â áþäæåòíóþ ñèñòåìó èëè âíåáþäæåòíûå
ôîíäû
. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ôîðìàëüíî áàíêè íå îòíåñåíû ñò. 9
Особенная
часть
452
ÍÊ ÐÔ ê ó÷àñòíèêàì îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì çà-
êîíîäàòåëüñòâîì, ôàêòè÷åñêè îíè òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ è îáëà-
äàþò ñïåöèàëüíûì íàëîãîâî-ïðàâîâûì ñòàòóñîì.
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ â ñò. 11 îïðåäåëÿåò áàíêè (áàíê) êàê
êîììåð÷åñêèå áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè, èìåþùèå
ëèöåíçèþ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì
êîäåêñîì ÐÔ ê íàëîãîîáëîæåíèþ áàíêîâ ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå
ïîäõîäû, êîòîðûå ïðîÿâëÿþòñÿ â ïðèìåíåíèè ê áàíêàì íîðì
íàëîãîâîãî ïðàâà, èñïîëüçóåìûõ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ îðãàíè-
çàöèé âîîáùå. Ñóùåñòâóþò îñîáåííîñòè, çàêëþ÷àþùèåñÿ â
ïðèìåíåíèè äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ áàíêîâ îñîáûõ ïðàâèë íàëî-
ãîîáëîæåíèÿ, ÷òî îòëè÷àåò èõ îò äðóãèõ îðãàíèçàöèé.
Îñíîâíîé îáÿçàííîñòüþ áàíêîâ êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâ-
ëÿåòñÿ ïðåäóñìîòðåííàÿ ñò. 23 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü
çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè. Ñîãëàñíî ñò. 26 Ôåäåðàëüíîãî
çàêîíà îò 10 èþëÿ 2002 ã. «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)» íàëîãè è ñáîðû óïëà÷èâàþòñÿ Áàí-
êîì Ðîññèè è åãî îðãàíèçàöèÿìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ.
Áàíêè ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ
è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ôåäåðàëüíûìè íàëîãàìè, óïëà÷è-
âàåìûìè áàíêàìè, ÿâëÿþòñÿ: íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;
ÍÄÑ; åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã. Ðåãèîíàëüíûì íàëîãîì, âçè-
ìàåìûì ñ áàíêîâ, âûñòóïàåò òðàíñïîðòíûé íàëîã è íàëîã íà
èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, à ìåñòíûì — çåìåëüíûé íàëîã. Ïðè
ýòîì íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, åäèíûé ñîöèàëüíûé íà-
ëîã, òðàíñïîðòíûé íàëîã è çåìåëüíûé íàëîã óïëà÷èâàþòñÿ áàí-
êàìè ïî îáùèì ïðàâèëàì, åäèíûì äëÿ âñåõ îðãàíèçàöèé.
Áàíêè óïëà÷èâàþò
íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü
(ãëàâà 21
ÍÊ ÐÔ).
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò îñâîáîæäåíèå îò îá-
ëîæåíèÿ ÍÄÑ íà òåððèòîðèè ÐÔ îñóùåñòâëÿåìûõ áàíêàìè áàí-
êîâñêèõ îïåðàöèé, çà èñêëþ÷åíèåì îïåðàöèé ïî èíêàññàöèè
.
 ÷àñòíîñòè, íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ íàëîãîì ñëåäóþùèå îïåðà-
öèè: ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ
ëèö âî âêëàäû; ðàçìåùåíèå ïðèâëå÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ; îò-
êðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ; îñóùåñòâëåíèå ðàñ÷åòîâ
1
Ïåðå÷åíü îñóùåñòâëÿåìûõ Áàíêîì Ðîññèè áàíêîâñêèõ îïåðàöèé óñòàíîâëåí â
ãëàâå VIII Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
(Áàíêå Ðîññèè)».
16.
Особенности
налогообложения
отдельных
субъектов
453
ïî áàíêîâñêèì ñ÷åòàì; êàññîâîå îáñëóæèâàíèå îðãàíèçàöèé è
ôèçè÷åñêèõ ëèö; êóïëÿ-ïðîäàæà èíîñòðàííîé âàëþòû â íàëè÷-
íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ; îñóùåñòâëåíèå îïåðàöèé ñ äðàãî-
öåííûìè ìåòàëëàìè è äðàãîöåííûìè êàìíÿìè; èñïîëíåíèå
áàíêîâñêèõ ãàðàíòèé; âûäà÷à ïîðó÷èòåëüñòâ çà òðåòüèõ ëèö; îêà-
çàíèå óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ óñòàíîâêîé è ýêñïëóàòàöèåé ñèñòåìû
êëèåíò — áàíê; îêàçàíèå óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ îáñëóæèâàíèåì
áàíêîâñêèõ êàðò. Îñóùåñòâëÿåìûå Áàíêîì Ðîññèè áàíêîâñêèå
îïåðàöèè òàêæå îñâîáîæäàþòñÿ îò óïëàòû ÍÄÑ (çà èñêëþ÷åíè-
åì èíêàññàöèè). Ïðè÷èíà îñâîáîæäåíèÿ áàíêîâñêèõ îïåðàöèé
îò äàííîãî íàëîãà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî óðîâåíü ïëàòû ïî
ýòèì îïåðàöèÿì òðóäíî ñîâìåñòèòü ñ îñóùåñòâëåííûìè çàòðàòà-
ìè, à ñëåäîâàòåëüíî, ñ ñàìèì ïîíÿòèåì äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè.
Áàíêè ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè
íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçà-
öèé,
óñòàíîâëåííîãî â ñò. 246—333 ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ, ïîñêîëüêó
íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðèçíàþòñÿ ðîññèéñêèå, à òàêæå èíîñòðàí-
íûå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà è (èëè)
ïîëó÷àþùèå äîõîäû îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ íàëîãîì ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åí-
íàÿ áàíêîì, êîòîðîé ïðèçíàþòñÿ ïîëó÷åííûå äîõîäû, óìåíü-
øåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ.  ñîîòâåòñòâèè
ñî ñò. 11 Çàêîíà «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
(Áàíêå Ðîññèè)» ïðèáûëü Áàíêà Ðîññèè îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàç-
íèöà ìåæäó ñóììîé äîõîäîâ îò ñîâåðøåíèÿ áàíêîâñêèõ îïåðà-
öèé è ñäåëîê, à òàêæå äîõîäîâ îò ó÷àñòèÿ â êàïèòàëàõ êðåäèò-
íûõ îðãàíèçàöèé è ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ îñóùåñòâëåíèåì
èì ñâîèõ ôóíêöèé.
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò îñîáåííîñòè îïðåäå-
ëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áàíêîâ, êîòîðûå çàêëþ÷àþòñÿ â ñëå-
äóþùåì:
êîíêðåòèçàöèÿ îáùèõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëü-
ùèêîâ ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñ-
õîäîâ áàíêîâ;
óñòàíîâëåíèå äîïîëíèòåëüíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áàíêîâ,
ïîíåñåííûõ ïðè îñóùåñòâëåíèè èìè áàíêîâñêîé äåÿ-
òåëüíîñòè.
Îïðåäåëåíèå äîõîäîâ áàíêîâ îáëàäàåò
ñëåäóþùèìè îñîáåí-
íîñòÿìè
.
1.
Êîíêðåòèçàöèÿ îáùèõ äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ñò. 249—
250) ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ áàíêîâ. Íà-
Особенная
часть
454
ïðèìåð, ïî îïåðàöèÿì êóïëè-ïðîäàæè èíîñòðàííîé âàëþòû
äëÿ áàíêîâ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ èõ äîõî-
äîâ (ñò. 290).
2.
Äîïîëíèòåëüíûå äîõîäû, ïîíåñåííûå ïðè îñóùåñòâëåíèè
áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè (ïîìèìî ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 249—250).
Ê äîõîäàì áàíêîâ îò îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè, â
÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ äîõîäû: â âèäå ïðîöåíòîâ îò ðàçìåùåíèÿ
áàíêîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðåäîñòàâëåíèÿ êðåäèòîâ è çàéìîâ; â
âèäå ïëàòû çà îòêðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ è
îñóùåñòâëåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïî èõ ïîðó÷åíèþ; îò èíêàññàöèè; îò ïðî-
âåäåíèÿ îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé; ïî îïåðàöèÿì êóïëè-
ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ êàìíåé; îò îïåðà-
öèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ áàíêîâñêèõ ãàðàíòèé, àâàëåé è ïîðó÷è-
òåëüñòâ çà òðåòüèõ ëèö; îò äåïîçèòàðíîãî îáñëóæèâàíèÿ êëèåí-
òîâ è äðóãèå äîõîäû, ñâÿçàííûå ñ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.
Ïðè ýòîì â äîõîäû áàíêîâ íå âêëþ÷àþòñÿ ñóììû ïîëîæèòåëü-
íîé ïåðåîöåíêè ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïîñòóïèâøèå â
îïëàòó óñòàâíûõ êàïèòàëîâ áàíêîâ, à òàêæå ñòðàõîâûå âûïëàòû,
ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ íà ñëó÷àé ñìåðòè èëè íà-
ñòóïëåíèÿ èíâàëèäíîñòè çàåìùèêà áàíêà, â ïðåäåëàõ ñóììû çà-
äîëæåííîñòè çàåìùèêà ïî çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì è
íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì, ïîãàøàåìîé (ïðîùàåìîé) áàíêîì çà
ñ÷åò óêàçàííûõ ñòðàõîâûõ âûïëàò (ñò. 290).
Áàíêè óìåíüøàþò ïîëó÷åííûå äîõîäû íà ñóììó ïðîèçâåäåí-
íûõ ðàñõîäîâ, îïðåäåëåíèå êîòîðûõ îòëè÷àåòñÿ
ñëåäóþùèìè îñî-
áåííîñòÿìè
.
1.
Êîíêðåòèçàöèÿ îáùèõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ
(ñò. 254—269) ñ ó÷åòîì îñîáåííîñòåé îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ áàí-
êîâ. Íàïðèìåð, ïðîöåíòû ïî ìåæáàíêîâñêèì êðåäèòàì (äåïîçè-
òàì) ñî ñðîêîì äî ñåìè äíåé (âêëþ÷èòåëüíî) ïðè îïðåäåëåíèè
íàëîãîâîé áàçû ó÷èòûâàþòñÿ èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîãî ñðîêà äåé-
ñòâèÿ äîãîâîðà áåç ó÷åòà ïîëîæåíèé ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ.
2.
Äîïîëíèòåëüíûå ðàñõîäû, ïîíåñåííûå ïðè îñóùåñòâëåíèè
áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè (ïîìèìî ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 254—
269).  ÷àñòíîñòè, ê ðàñõîäàì áàíêîâ, ïîíåñåííûì ïðè îñóùåñò-
âëåíèè áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè, îòíîñÿòñÿ: ïðîöåíòû ïî äîãî-
âîðàì áàíêîâñêîãî âêëàäà (äåïîçèòà) è ïðî÷èì ïðèâëå÷åííûì
äåíåæíûì ñðåäñòâàì ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðîöåíòû
ïî ñîáñòâåííûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, ìåæáàíêîâñêèì êðå-
äèòàì, ïðèîáðåòåííûì êðåäèòàì ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, çàéìàì è
16.
Особенности
налогообложения
отдельных
субъектов
455
âêëàäàì (äåïîçèòàì) â äðàãîöåííûõ ìåòàëëàõ, à òàêæå èíûì îáÿ-
çàòåëüñòâàì áàíêîâ ïåðåä êëèåíòàìè; ñóììû îò÷èñëåíèé â ðåçåðâ
íà âîçìîæíûå ïîòåðè ïî ññóäàì, ïîäëåæàùèì ðåçåðâèðîâàíèþ;
êîìèññèîííûå ñáîðû çà óñëóãè ïî êîððåñïîíäåíòñêèì îòíîøå-
íèÿì; ðàñõîäû (óáûòêè) îò ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ñ èíîñòðàííîé
âàëþòîé, îñóùåñòâëÿåìûõ â íàëè÷íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ;
óáûòêè ïî îïåðàöèÿì êóïëè-ïðîäàæè äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è
äðàãîöåííûõ êàìíåé; ðàñõîäû ïî èçãîòîâëåíèþ è âíåäðåíèþ
ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíûõ ñðåäñòâ è äðóãèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ áàí-
êîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.  ðàñõîäû áàíêîâ íå âêëþ÷àþòñÿ ñóììû
îòðèöàòåëüíîé ïåðåîöåíêè ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïîñòó-
ïèâøèõ â îïëàòó óñòàâíûõ êàïèòàëîâ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé.
Íàëîãîâîé áàçîé
íàëîãà íà ïðèáûëü, óïëà÷èâàåìîãî áàíêàìè,
ïðèçíàåòñÿ äåíåæíîå âûðàæåíèå ïðèáûëè áàíêîâ, ïîäëåæàùåé
íàëîãîîáëîæåíèþ.
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ â ñò. 284 ïðåäóñìàòðèâàåò äèôôåðåí-
öèðîâàííûå ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü, íå èìåþùèå îñîáåííî-
ñòåé ïî îòíîøåíèþ ê áàíêàì. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò Öåíòðàëü-
íûé áàíê ÐÔ, ïðèáûëü êîòîðîãî îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè,
ñâÿçàííîé ñ âûïîëíåíèåì ôóíêöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ Ôåäåðàëü-
íûì çàêîíîì «Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
(Áàíêå Ðîññèè)», îáëàãàåòñÿ íàëîãîì íà ñòàâêå 0%. Ïðèáûëü, ïî-
ëó÷åííàÿ îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íå ñâÿçàííîé ñ âûïîë-
íåíèåì Áàíêîì Ðîññèè âîçëîæåííûõ íà íåãî ôóíêöèé, îáëàãà-
åòñÿ íàëîãîì ïî ñòàâêå 24%.
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ â ñò. 331 óñòàíàâëèâàåò äëÿ áàíêîâ
îñîáåííîñòè âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî
íàëîãó íà ïðèáûëü.