Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

7 

ëåíèå, âçèìàíèå è óïîòðåáëåíèå íàëîãîâ ñîñòàâëÿåò îäíó èç 
ôóíêöèé ãîñóäàðñòâà»

1

. 

Íàëîã êàê ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ èìååò ñâîå îïðåäåëåíèå, ñî-

äåðæàíèå è ñóùíîñòü, íîðìàòèâíîå çàêðåïëåíèå êîòîðûõ ÿâëÿ-
åòñÿ íåîáõîäèìûì óñëîâèåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ãîñóäàðñòâîì è 
ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè ñâîåé ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíî-
ñòè. Íàëîã ÿâëÿåòñÿ îñíîâíîé, ñèñòåìîîáðàçóþùåé êàòåãîðèåé 
íàëîãîâîãî ïðàâà. Èìåííî îò ñóùíîñòè íàëîãà, îò âíóòðåííåãî 
åãî ñîäåðæàíèÿ çàâèñÿò îïðåäåëåíèå ïðåäìåòà íàëîãîâîãî ïðàâà, 
êîíñòðóèðîâàíèå åãî Îáùåé è Îñîáåííîé ÷àñòè, äåëåíèå íà èí-
ñòèòóòû. Íå ìåíåå âàæíóþ ðîëü âûïîëíÿåò êàòåãîðèÿ «íàëîã» è 
äëÿ óÿñíåíèÿ ìåñòà íàëîãîâîãî ïðàâà â ñèñòåìå ôèíàíñîâîãî 
ïðàâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îñîáóþ çíà÷èìîñòü þðèäè÷åñêàÿ 
õàðàêòåðèñòèêà íàëîãà èìååò äëÿ óðåãóëèðîâàíèÿ èçâå÷íîãî êîí-
ôëèêòà ìåæäó ÷àñòíîé è ïóáëè÷íîé ôîðìàìè ñîáñòâåííîñòè. 
Òî÷íàÿ ôîðìóëèðîâêà äåôèíèöèè íàëîãà ñïîñîáñòâóåò îïðåäå-
ëåíèþ êðóãà ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîò-
íîøåíèé, ïðàâèëüíîìó ïðàêòè÷åñêîìó ïðèìåíåíèþ âñåãî íàëî-
ãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 

Äåôèíèöèÿ íàëîãà ïðåòåðïåëà äëèòåëüíóþ è ñëîæíóþ ýâîëþ-

öèþ, õàðàêòåð êîòîðîé åùå ðàç äîêàçûâàåò ïðàâèëüíîñòü âûâîäà 
î íåîòäåëèìîñòè ïðîöåññîâ ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîîáëî-
æåíèÿ.  îáùèõ ÷åðòàõ èñòîðèÿ âçãëÿäîâ íà ïîíÿòèå íàëîãà îò-
ðàæåíà â ðàáîòå Ý. Ñåëèãìàíà è Ð. Ñòóðìà «Ýòþäû ïî òåîðèè 
îáëîæåíèÿ», â êîòîðîé àâòîðû âûäåëèëè ñåìü ñòóïåíåé ïîíèìà-
íèÿ ðàññìàòðèâàåìîé êàòåãîðèè. «Âíà÷àëå ãîñïîäñòâóþùåé ÿâ-
ëÿåòñÿ èäåÿ äàðà.  ñðåäíèå âåêà èíäèâèäóóì äåëàåò ïîäàðîê 
ïðàâèòåëüñòâó... Íà âòîðîé ñòóïåíè ïðàâèòåëüñòâî ñìèðåííî 
óìîëÿëî èëè ïðîñèëî íàðîä î ïîääåðæêå... Íà òðåòüåé ñòàäèè 
ìû âñòðå÷àåìñÿ ñ èäååé ïîìîùè, îêàçûâàåìîé ãîñóäàðñòâó... Íà 
÷åòâåðòîé ñòàäèè ïðîÿâëÿåòñÿ èäåÿ î æåðòâå, ïðèíîñèìîé èíäè-
âèäóóìîì â èíòåðåñàõ ãîñóäàðñòâà. Îí òåïåðü îòêàçûâàåòñÿ îò 
÷åãî-ëèáî â èíòåðåñàõ îáùåñòâåííîãî áëàãà... Íà ïÿòîé ñòàäèè ó 
ïëàòåëüùèêà ðàçâèâàåòñÿ ÷óâñòâî äîëãà, îáÿçàííîñòè... Ëèøü íà 
øåñòîé ñòàäèè âñòðå÷àåì èäåþ ïðèíóæäåíèÿ ñî ñòîðîíû ãîñó-
äàðñòâà... Íà ñåäüìîé è ïîñëåäíåé ñòàäèè ìû âèäèì èäåþ îïðå-
äåëåííîé äîëè èëè îïðåäåëåííîãî îêëàäà, óñòàíîâëåííûõ èëè 
èñ÷èñëåííûõ ïðàâèòåëüñòâîì, âíå âñÿêîé çàâèñèìîñòè îò âîëè 
ïëàòåëüùèêà»

2

. 

1

Àëåêñååíêî Ì. Ì.

 Âçãëÿä íà ðàçâèòèå ó÷åíèÿ î íàëîãå. Õàðüêîâ, 1870. Ñ. 25. 

2

Ñåëèãìàí Ý

. è 

Ñòóðì Ð.

 Ýòþäû ïî òåîðèè îáëîæåíèÿ. ÑÏá., 1908. Ñ. 67. 

Общая

часть

8 

Íà âñåõ ýòàïàõ ñâîåãî ðàçâèòèÿ íàëîã îïðåäåëÿëñÿ ïî-ðàçíîìó 

â çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõ óñëîâèé: óðîâíÿ òîâàðíî-äåíåæíûõ 
îòíîøåíèé, ãîñïîäñòâóþùèõ â îïðåäåëåííîì ãîñóäàðñòâå; âîç-
çðåíèé íàó÷íîé øêîëû, ïðåäñòàâèòåëåì êîòîðîé ÿâëÿëñÿ òîò èëè 
èíîé àâòîð; ðàçðàáîòàííûõ íà äàííûé ïåðèîä âðåìåíè òåîðèé 
ïðîèñõîæäåíèÿ è ñóùíîñòè ãîñóäàðñòâà è ò.ä. Ðóññêèì ôèíàí-
ñèñòàì áûëî ñâîéñòâåííî ðàññìàòðèâàòü íàëîãè êàê «ïðèíóäè-
òåëüíûå äåíåæíûå âçíîñû ÷àñòíûõ õîçÿéñòâ»

1

, «îäíîñòîðîííèå 

ýêîíîìè÷åñêèå ïîæåðòâîâàíèÿ ãðàæäàí èëè ïîääàííûõ»

2

, «ïðè-

íóäèòåëüíûå ñáîðû ïîñòîÿííîãî õàðàêòåðà»

3

. 

 íàñòîÿùåå âðåìÿ ïîíèìàíèå íàëîãà îñíîâûâàåòñÿ íà íàèáî-

ëåå àïðîáèðîâàííûõ ýêîíîìè÷åñêèõ è ïðàâîâûõ òåîðèÿõ. Â ýêî-
íîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ íàëîã ðàññìàòðèâàåòñÿ êàê ïëàòà 
÷àñòíîãî ñóáúåêòà çà óñëóãè, îêàçûâàåìûå åìó ãîñóäàðñòâîì. Íà-
ïðèìåð, îäíèì èç ïðèíöèïîâ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ãåðìàíèè ÿâëÿ-
åòñÿ ñîîòâåòñòâèå âåëè÷èíû íàëîãîâ ðàçìåðó ãîñóäàðñòâåííûõ 
óñëóã, ïîëó÷àåìûõ ÷àñòíûì ñóáúåêòîì, âêëþ÷àÿ åãî çàùèòó

4

. 

 íîâåéøåì ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå íàëîã 

âñåãäà èìåë îïðåäåëåíèå, îäíàêî ñîäåðæàíèå, íàó÷íàÿ îáîñíî-
âàííîñòü è ïðàêòè÷åñêàÿ ïðèìåíèìîñòü åãî áûëè ðàçëè÷íûìè. 
Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè» íå îòãðàíè÷èâàë íàëîã îò èíûõ ïëàòåæåé äîõîäíîé ÷àñòè 
áþäæåòà, óñòàíàâëèâàÿ, ÷òî «ïîä íàëîãîì, ñáîðîì, ïîøëèíîé è 
äðóãèì ïëàòåæîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ â áþäæåò ñî-
îòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ èëè âî âíåáþäæåòíûé ôîíä, îñóùåñòâ-
ëÿåìûé ïëàòåëüùèêàìè â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ 
çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè» (ñò. 2). Äàííîå îïðåäåëåíèå áîëüøå 
âíîñèëî ïóòàíèöó, ÷åì ïîêàçûâàëî ðåàëüíóþ ñóùíîñòü íàëîãà. 
Áîëåå òîãî, íîðìàòèâíàÿ äåôèíèöèÿ ñîäåðæàëà òîëüêî îäèí èç 
ïðèçíàêîâ íàëîãà — îáÿçàòåëüíîñòü, ÷òî íå ïîçâîëÿëî íîðìàëü-
íî ôóíêöèîíèðîâàòü ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. 

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïîñëå ïðèíÿòèÿ Çàêîíà «Îá îñíîâàõ 

íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. 
äåÿòåëüíîñòü îðãàíîâ ãîñóäàðñòâà è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïî 

1

Èëîâàéñêèé Ñ.È.

 Ó÷åáíèê ôèíàíñîâîãî ïðàâà. Îäåññà, 1904. Ñ. 148. 

2

ßíæóë È.È

. Îñíîâíûå íà÷àëà ôèíàíñîâîé íàóêè: Ó÷åíèå î ãîñóäàðñòâåííûõ 

äîõîäàõ. ÑÏá., 1904. Ñ. 197. 

3

Õîäñêèé Ë.Â.

 Îñíîâû ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà: Êóðñ ôèíàíñîâîé íàóêè. ÑÏá., 

1913. Ñ. 121. 

4

 Ñì.: 

×åðíèê Ä.Ã., Ïî÷èíîê À.Ï., Ìîðîçîâ Â.Ï. 

Îñíîâû íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ì., 1998. 

Ñ. 122. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

9 

ïðèìåíåíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà õàðàêòåðèçîâàëàñü áåñ-
ñèñòåìíîñòüþ. Ïðàêòèêà ðàçðåøåíèÿ íàëîãîâûõ ñïîðîâ àðáèò-
ðàæíûìè ñóäàìè è íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè äîëãîå âðåìÿ íå 
ñèñòåìàòèçèðîâàëàñü, ïîñêîëüêó áûëà ïðîòèâîðå÷èâîé, à â ñôå-
ðå àäìèíèñòðàòèâíîãî ïîðÿäêà ðàññìîòðåíèÿ äåë çà÷àñòóþ øëà 
âðàçðåç ñ íîðìàìè ôåäåðàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.  òàêîé ñè-
òóàöèè íåëüçÿ íå îòìåòèòü âàæíóþ ðîëü Êîíñòèòóöèîííîãî Ñó-
äà ÐÔ, êîòîðûé ïåðâûì ñðåäè ïðàâîïðèìåíèòåëüíûõ îðãàíîâ 
ïðåäïðèíÿë ïîïûòêó âûðàáîòàòü ïîíÿòèå êàòåãîðèè «íàëîã». 

Âïåðâûå íàëîã ñòàë îáúåêòîì ðàññìîòðåíèÿ ñî ñòîðîíû Êîí-

ñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ â ñâÿçè ñ çàïðîñîì î êîíñòèòóöèîííîñòè 
Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î ââåäåíèè ïëàòû çà âûäà÷ó 
ëèöåíçèé íà ïðîèçâîäñòâî, ðîçëèâ, õðàíåíèå è îïòîâóþ ïðîäàæó 
àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè» îò 28 ôåâðàëÿ 1995 ã.

1

 Â Ðåøåíèè ïî 

äàííîìó äåëó Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ, èññëåäîâàâ ïîðÿäîê 
óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ, îòìåòèë, ÷òî «ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáî-
ðû ñëåäóåò ñ÷èòàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûìè, åñëè îíè óñòàíîâ-
ëåíû ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüíûì îðãàíîì, â íàäëåæàùåé 
ôîðìå, òî åñòü ôåäåðàëüíûì çàêîíîì, â ïðåäóñìîòðåííîì çàêî-
íîì ïîðÿäêå è ââåäåíû â äåéñòâèå â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþ-
ùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì». Ðåøåíèå ïî äàííîìó äåëó íå ñîäåðæà-
ëî ðàçâåðíóòîé õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâ, îäíàêî ôàêò ïîïûòêè 
îòâåòà íà âîïðîñ î ñîîòâåòñòâèè êàêîãî-ëèáî ïëàòåæà Êîíñòèòó-
öèè ÐÔ (â ÷àñòíîñòè, ï. «ç» ñò. 71) îêàçàëñÿ ñóùåñòâåííûì âêëà-
äîì â äàëüíåéøåå ðàçâèòèå äåôèíèöèè íàëîãà. 

Âïîñëåäñòâèè Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì ÐÔ áûëè óñòàíîâëå-

íû è èññëåäîâàíû îñíîâíûå õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâûõ ïëàòå-
æåé.  Ïîñòàíîâëåíèè ïî äåëó â ñâÿçè ñ ïðîâåðêîé êîíñòèòóöè-
îííîñòè Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Îá îòìåíå âûâîç-
íûõ òàìîæåííûõ ïîøëèí, èçìåíåíèè ñòàâîê àêöèçà íà íåôòü è 
äîïîëíèòåëüíûõ ìåðàõ ïî îáåñïå÷åíèþ ïîñòóïëåíèÿ äîõîäîâ â 
ôåäåðàëüíûé áþäæåò» îò 1 àïðåëÿ 1996 ã.

2

 Êîíñòèòóöèîííûé 

Ñóä ÐÔ îñóùåñòâèë àíàëèç ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ íà-
ëîãîâîãî ïëàòåæà: ïëàòåëüùèêè, îáúåêò îáëîæåíèÿ, ñòàâêà è ïî-
ðÿäîê åå äèôôåðåíöèàöèè, âêëþ÷åíèå â äîõîä áþäæåòà. 

Áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ âûÿâëåíèÿ þðèäè÷åñêîé ñóùíîñòè 

íàëîãîâ èìååò Ðåøåíèå Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ ïî äåëó î 
ïðîâåðêå êîíñòèòóöèîííîñòè ñò. 11 Çàêîíà ÐÔ «Î Ãîñóäàðñòâåí-

1

ÑÇ

 ÐÔ. 1997. ¹ 46. Ñò. 5339. 

2

ÑÇ

 ÐÔ. 1997. ¹ 14. Ñò. 1729. 

Общая

часть

10 

íîé ãðàíèöå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 1 àïðåëÿ 1993 ã. Â ýòîì 
ðåøåíèè Êîíñòèòóöèîííûé Ñóä ÐÔ âûÿâèë öåëåâîå íàçíà÷åíèå 
íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è èõ èìóùåñòâåííûé õàðàêòåð, óêàçàâ, ÷òî, 
êàê ïðàâèëî, íàëîãîâûå ïëàòåæè ïðè âíåñåíèè èõ â áþäæåò íå 
èìåþò öåëåâîãî íàçíà÷åíèÿ. Äàëåå îí óêàçàë, ÷òî ñóùíîñòüþ íà-
ëîãîâîãî ïëàòåæà ÿâëÿåòñÿ îñíîâàííàÿ íà çàêîíå äåíåæíàÿ ôîðìà 
îò÷óæäåíèÿ ñîáñòâåííîñòè â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ðàñõîäîâ ïóáëè÷-
íîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿåìîãî â òîì ÷èñëå íà íà÷àëàõ îáÿçàòåëü-
íîñòè, áåçâîçâðàòíîñòè, èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè. 

 îñîáîì ìíåíèè ñóäüè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ À.Ë. Êî-

íîíîâà, âûñêàçàííîì ïî íàçâàííîìó äåëó, íàëîã îïðåäåëåí êàê 
ôîðìà îò÷óæäåíèÿ ñîáñòâåííîñòè ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö 
íà íà÷àëàõ èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè, áåçâîçâðàòíîñòè, 
îáÿçàòåëüíîñòè, îáåñïå÷åííîé ãîñóäàðñòâåííûì ïðèíóæäåíèåì. 

Îòíîñèòåëüíî âûðàáîòêè ïîíÿòèÿ íàëîãà êàê ïðàâîâîé êàòåãî-

ðèè ïðàâîïðèìåíèòåëüíàÿ ïðàêòèêà Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ 
èìåëà âàæíîå çíà÷åíèå äëÿ çàùèòû ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ 
íå òîëüêî â ïîðÿäêå êîíñòèòóöèîííîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà, íî è â 
äðóãèõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíàõ. Ýâîëþöèÿ ïîäõîäîâ Êîíñòèòó-
öèîííîãî Ñóäà ÐÔ ê îïðåäåëåíèþ íàëîãà îòðàæàåò âûðàâíèâà-
íèå áàëàíñà ÷àñòíûõ è ïóáëè÷íûõ èìóùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, 
ðàöèîíàëüíîå ïåðåìåùåíèå «öåíòðà òÿæåñòè» îò ïðèîðèòåòà ãî-
ñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè â ñòîðîíó êîìïðîìèññà ìåæäó èí-
äèâèäóàëüíûìè âîçìîæíîñòÿìè è îáùèìè ïîòðåáíîñòÿìè. 

Ïðèìå÷àòåëüíî, ÷òî â ïåðèîä äåéñòâèÿ Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíî-

âàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» è â óñëîâèÿõ 
çàêîíîäàòåëüíîãî õàîñà â íàëîãîâîé òåðìèíîëîãèè äîêòðèíîé 
íàëîãîâîãî ïðàâà áûëî ïðåäëîæåíî îïðåäåëåíèå íàëîãà, ïî÷òè 
ïîëíîñòüþ îòðàæàþùåå åãî ýêîíîìèêî-ïðàâîâóþ ïðèðîäó. Òàê, 
Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâ, èññëåäîâàâ è ñóììèðîâàâ íåîáõîäèìûå ïðèçíàêè 
íàëîãîâ, âûâåë ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå: íàëîã — åäèíñòâåííî 
çàêîííàÿ (óñòàíàâëèâàåìàÿ çàêîíîì) ôîðìà îò÷óæäåíèÿ ñîáñòâåí-
íîñòè ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö íà íà÷àëàõ îáÿçàòåëüíî-
ñòè, èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè, áåçâîçâðàòíîñòè, îáåñïå-
÷åííîñòè ãîñóäàðñòâåííûì ïðèíóæäåíèåì, íå íîñÿùàÿ õàðàêòåð 
íàêàçàíèÿ èëè êîíòðèáóöèè, ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ ïëàòåæåñïî-
ñîáíîñòè ñóáúåêòîâ ïóáëè÷íîé âëàñòè

1

. 

 íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîã èìååò çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåí-

íîå ñîäåðæàíèå, îñíîâàííîå íà èìåþùèõñÿ äîñòèæåíèÿõ ïðàâî-

1

Îñíîâû

 íàëîãîâîãî ïðàâà: Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå / Ïîä ðåä. 

Ñ. Ã. Ïåïå-

ëÿåâà.

 Ì., 1995. Ñ. 24. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

11

âîé íàóêè è ïðàêòèêè è â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè ó÷èòûâàþùåå 
âçàèìîäåéñòâèå ÷àñòíûõ è ïóáëè÷íûõ èìóùåñòâåííûõ èíòåðåñîâ. 

Ñîãëàñíî ñò. 8 ÍÊ ÐÔ ïîä 

íàëîãîì

ïîíèìàåòñÿ

 îáÿçàòåëüíûé, 

èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è 
ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå 
ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëå-
íèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-
ñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

Èç äàííîãî îïðåäåëåíèÿ âûâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå îñíîâíûå 

ïðèçíàêè íàëîãà. 

1. 

Îáÿçàòåëüíîñòü

.

 Áåññïîðíûì îòëè÷èòåëüíûì ïðèçíàêîì íà-

ëîãîâ âûñòóïàåò èõ îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð, îçíà÷àþùèé þðèäè-
÷åñêóþ îáÿçàííîñòü ïåðåä ãîñóäàðñòâîì. Íàëîã óñòàíàâëèâàåòñÿ 
ãîñóäàðñòâîì 

â îäíîñòîðîííåì ïîðÿäêå

, áåç çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà 

ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, è âçûñêèâàåòñÿ â ñëó÷àå óêëîíåíèÿ îò 
åãî óïëàòû 

â ïðèíóäèòåëüíîì ïîðÿäêå

. Óïëàòà íàëîãîâ ÿâëÿåòñÿ 

âàæíåéøåé îáÿçàííîñòüþ êàæäîãî ãðàæäàíèíà. Ñòàòüÿ 57 Êîí-
ñòèòóöèè ÐÔ  óñòàíîâèëà 

îáÿçàííîñòü

 êàæäîãî ïëàòèòü çàêîííî 

óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîïëàòåëü-
ùèê íå èìååò ïðàâà îòêàçàòüñÿ îò âûïîëíåíèÿ íàëîãîâîé îáÿ-
çàííîñòè. Îáÿçàòåëüíîñòü óïëàòû ñëóæèò îäíèì èç ãëàâíûõ êðè-
òåðèåâ, îòëè÷àþùèõ íàëîãè îò èíûõ âèäîâ äîõîäîâ áþäæåòîâ, 
óñòàíîâëåííûõ ñò. 41 Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ (äàëåå — ÁÊ ÐÔ). 

Íàèáîëåå ñëîæíûì è ïðîòèâîðå÷èâûì ýëåìåíòîì ïðèçíàêà 

îáÿçàòåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ ôîðìà óïëàòû íàëîãà. Íàëîãîâûé êîäåêñ 
ÐÔ (äàëåå — ÍÊ ÐÔ) íå äàåò îäíîçíà÷íîãî îòâåòà íà âîïðîñ, â 
êàêîé æå ôîðìå âûñòóïàåò íàëîã — äîáðîâîëüíîãî ïëàòåæà èëè 
ïðèíóäèòåëüíîãî âçûñêàíèÿ. Êðèòåðèé îáÿçàòåëüíîñòè íå îçíà-
÷àåò ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ ê óïëàòå íàëîãà. Â Ïîñòàíîâ-
ëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ îò 17 äåêàáðÿ 1996 ã. ¹ 20-Ï 
ïîä÷åðêèâàåòñÿ, ÷òî âçûñêàíèå íàëîãà íå ìîæåò ðàñöåíèâàòüñÿ 
êàê ïðîèçâîëüíîå ëèøåíèå ñîáñòâåííèêà åãî èìóùåñòâà — îíî 
ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé çàêîííîå èçúÿòèå ÷àñòè èìóùåñòâà, âûòå-
êàþùåå èç êîíñòèòóöèîííîé ïóáëè÷íî-ïðàâîâîé îáÿçàííîñòè. 

Ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå êàêèõ-ëèáî ïëàòåæåé õàðàêòåðíî 

äëÿ àäìèíèñòðàòèâíûõ îòíîøåíèé, à äëÿ èìóùåñòâåííûõ (ê ÷èñ-
ëó êîòîðûõ îòíîñÿòñÿ è íàëîãîâûå) áîëåå ïðèåìëåìà óïëàòà, ò.å. 
ïåðâîíà÷àëüíîå ïðåäëîæåíèå ñî ñòîðîíû ïóáëè÷íîãî ñóáúåêòà 
÷àñòíîìó î äîáðîâîëüíîì èñïîëíåíèè îáÿçàííîñòè.  íàëîãî-
âîì ïðàâå âçûñêàíèå ïðèìåíÿåòñÿ îòíîñèòåëüíî íåäîèìîê è ïå-