ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.11.2020
Просмотров: 3981
Скачиваний: 1
Предисловие
 Ðîññèè ïðàâîâàÿ ñôåðà íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ïðåòåðïåâàåò ïîñòî-
ÿííûå èçìåíåíèÿ, îáóñëîâëåííûå ðàçâèòèåì ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé è
ñòàíîâëåíèåì ôåäåðàòèâíîé ïðèðîäû ãîñóäàðñòâà. Öåëåñîîáðàçíîñòü è
ýôôåêòèâíîñòü îñóùåñòâëÿåìûõ â Ðîññèè íàëîãîâûõ ðåôîðì áóäåò íà-
ìíîãî âûøå, åñëè â èõ îñíîâó ïîëîæèòü èìåþùåéñÿ òåîðåòè÷åñêèé è
ïðàêòè÷åñêèé îïûò ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.
Ñîâðåìåííîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèè íå ñîäåðæèò îñ-
íîâíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ïàðàìåòðîâ, îáåñïå÷èâàþùèõ
êîìïëåêñíóþ ïðàâîâóþ ðåãëàìåíòàöèþ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Ïîýòîìó
ñèñòåìíîå èçëîæåíèå êóðñà íàëîãîâîãî ïðàâà îñîáåííî âàæíî äëÿ ïî-
íèìàíèÿ ñîäåðæàíèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà.
Èçó÷åíèå íàëîãîâîãî ïðàâà â âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ ïðåäïî-
ëàãàåò íåîáõîäèìîñòü çíàíèÿ íå òîëüêî îñíîâíûõ àêòîâ íàëîãîâîãî çà-
êîíîäàòåëüñòâà, íî è òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ íàëîãîâîãî ïðàâà êàê ñàìî-
ñòîÿòåëüíîé äèñöèïëèíû â ðîññèéñêîì þðèäè÷åñêîì îáðàçîâàíèè. Ïðè
ýòîì ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ê òåîðåòè÷åñêîìó îáîñíîâàíèþ íàëîãî-
âî-ïðàâîâûõ ïðèíöèïîâ è èíñòèòóòîâ ïðåäúÿâëÿþòñÿ ïîâûøåííûå òðå-
áîâàíèÿ â ñâÿçè ñ ðàçâèòèåì ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè êàê îäíîãî èç
ïðèçíàêîâ ãîñóäàðñòâà.
Íîâûå ðåàëèè ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðîèòåëüñòâà òðåáóþò
ñåðüåçíîãî îñìûñëåíèÿ ñóùíîñòè ñîâðåìåííîãî íàëîãîâîãî ïðàâà. Ñó-
ùåñòâóþùåå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ
îòðàñëåé ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è íàïðàâëåíî íà ïðàâîâîå
îáåñïå÷åíèå ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé áþäæåòíîé
ñèñòåìû. Áåç ïðàâîâîãî îôîðìëåíèÿ ïðîöåññîâ óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ
è âçèìàíèÿ íàëîãîâ ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ãîñóäàðñòâà íå ìîæåò ñ÷è-
òàòüñÿ ëåãèòèìíîé. Íàëîãîâîå ïðàâî — ñôåðà ïóáëè÷íîãî ïðàâîâîãî ðå-
ãóëèðîâàíèÿ, îíî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïîäîòðàñëü ôèíàíñîâîãî ïðàâà è
íàïðàâëåíî íà óñòàíîâëåíèå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ,
íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èíûõ ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, íà ðåãóëè-
ðîâàíèå ïîðÿäêà ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïðåñå÷åíèå íàëîãî-
âûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðèâëå÷åíèå ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèÿ
íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
Ãëóáîêîå èçó÷åíèå íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà è âûÿâëåíèå ìåõàíèçìà
ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé íåîáõîäèìû ñåãîäíÿ
þðèñòàì âñåõ ñôåð äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå äåïóòàòàì ïðåäñòàâèòåëüíûõ
(çàêîíîäàòåëüíûõ) îðãàíîâ âëàñòè è ñàìîóïðàâëåíèÿ, ñîòðóäíèêàì èñ-
4
ïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, âñåì ãðàæäàíàì-íàëî-
ãîïëàòåëüùèêàì.
Íåêîòîðûå àñïåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà ðàíåå íå íàõîäèëè äîñòà-
òî÷íîãî îñâåùåíèÿ â îòå÷åñòâåííûõ ó÷åáíûõ èçäàíèÿõ, íàïðèìåð íà-
ëîãîâî-ïðàâîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü, ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû,
ñòàäèè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè è äð. Ïðåäëàãàåìàÿ êíèãà êîì-
ïëåêñíî ðàñêðûâàåò âñå èíñòèòóòû íàëîãîâîãî ïðàâà. Ïðè ýòîì áûëè
èñïîëüçîâàíû ïîñëåäíèå íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû íå òîëüêî ôå-
äåðàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, íî è ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíîâ ìåñòíîãî
ñàìîóïðàâëåíèÿ.
Ñîäåðæàíèå ó÷åáíèêà ñîîòâåòñòâóåò ñåãîäíÿøíèì òðåáîâàíèÿì è â
äîëæíîé ìåðå îòðàæàåò ñîâðåìåííîå ñîñòîÿíèå ðîññèéñêîé íàóêè íà-
ëîãîâîãî ïðàâà, à òàêæå ðåàëèè îòå÷åñòâåííîãî ïðàâîïîðÿäêà. Åãî íîð-
ìàòèâíîé áàçîé ÿâëÿþòñÿ Êîíñòèòóöèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðàâî-
âûå ïîçèöèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ, âûðàæåííûå â åãî ðåøåíèÿõ
è ïîñòàíîâëåíèÿõ, Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ, èíûå ôåäåðàëüíûå íîðìà-
òèâíûå ïðàâîâûå àêòû, ôèíàíñîâî-ïðàâîâûå íîðìàòèâíûå àêòû ñóáú-
åêòîâ ÐÔ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ýìïèðè÷åñêîé áàçîé
ïîñëóæèëî îáîáùåíèå ïðàêòèêè íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè Ðîññèéñêîãî
ãîñóäàðñòâà. Òåîðåòè÷åñêóþ îñíîâó ó÷åáíèêà ñîñòàâèëè òðóäû îòå÷åñò-
âåííûõ è çàðóáåæíûõ ó÷åíûõ, çàòðàãèâàþùèå ðàçëè÷íûå àñïåêòû ôè-
íàíñîâîãî ïðàâà.
Èñïîëüçîâàíèå øèðîêîãî êðóãà íàó÷íûõ èñòî÷íèêîâ ïîçâîëèëî îò-
ðàçèòü àëüòåðíàòèâíûå ïîäõîäû ê ïîíèìàíèþ íàëîãîâîãî ïðàâà â öå-
ëîì, åãî èíñòèòóòîâ, îòäåëüíûõ íîðì, à òàêæå îïðåäåëèòü ìåñòî íàëî-
ãîâîãî ïðàâà â ñèñòåìå ðîññèéñêîãî ïðàâà.
 ïðåäëàãàåìîì ó÷åáíèêå äàí àíàëèç äåéñòâóþùåãî íàëîãîâîãî çà-
êîíîäàòåëüñòâà, ðàññìîòðåíû òåîðåòè÷åñêèå àñïåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà,
à åãî öåëüþ ÿâëÿåòñÿ ñòðåìëåíèå îáîáùèòü çíàíèÿ ïî íàèáîëåå ôóíäà-
ìåíòàëüíûì âîïðîñàì íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è ïîìî÷ü
ñòóäåíòàì ïðè èçó÷åíèè êóðñà «Íàëîãîâîå ïðàâî».
Íàñòîÿùåå èçäàíèå ó÷åáíèêà îáóñëîâëåíî ñåðüåçíûìè èçìåíåíèÿ-
ìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.  ÷àñòíîñòè, ïðåòåðïåëè èçìå-
íåíèÿ ïðîöåäóðû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïîðÿäêà îáæàëîâàíèÿ ðåøåíèé
íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ïðîèçâîäñòâà ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøå-
íèè, ñóùåñòâåííî ïîìåíÿëîñü ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå îòäåëüíûõ âèäîâ
íàëîãîâ.
Общая
часть
I
Глава
1.
Понятие
и
сущность
налогов
Глава
2.
Общие
положения
налогового
права
России
Глава
3.
Источники
налогового
права
Глава
4.
Налоговые
правоотношения
Глава
5.
Субъекты
налогового
права
Глава
6.
Правовой
статус
органов
налогового
контроля
Глава
7.
Сущность
налоговой
обязанности
Глава
8.
Налоговый
контроль
Глава
9.
Характеристика
налоговых
правонарушений
Глава
10.
Налоговая
ответственность
Глава
11.
Защита
прав
налогоплательщиков
Понятие
и
сущность
налогов
1
1.1.
Налог
как
правовая
категория
:
понятие
,
признаки
,
сущность
Íàëîãè — îäíî èç äðåâíåéøèõ èçîáðåòåíèé ÷åëîâå÷åñòâà. Îíè
ïîÿâèëèñü âìåñòå ñ ãîñóäàðñòâîì è èñïîëüçîâàëèñü èì êàê îñ-
íîâíîé èñòî÷íèê ñðåäñòâ äëÿ ñîäåðæàíèÿ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåí-
íîé âëàñòè è ìàòåðèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ èìè ñâîèõ ôóíêöèé.
Ñ òåõ ïîð â ìèðå ìíîãîå èçìåíèëîñü, íîâûå ÷åðòû ïðèîáðåëè
çàäà÷è è ôóíêöèè ãîñóäàðñòâà. Îäíàêî ãëàâíîå íàçíà÷åíèå íà-
ëîãîâ êàê èñòî÷íèêà ñðåäñòâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ôóíêöèîíèðîâà-
íèå ãîñóäàðñòâà, ñîõðàíèëîñü, õîòÿ èõ ðîëü ñòàëà ìíîãîçíà÷íîé.
 êîíöåíòðèðîâàííîì âèäå èñêëþ÷èòåëüíóþ çíà÷èìîñòü íàëî-
ãîâ äëÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâà ìîæíî âûðàçèòü ñëîâà-
ìè Ê. Ìàðêñà: «Íàëîã — ýòî ìàòåðèíñêàÿ ãðóäü, êîðìÿùàÿ ïðà-
âèòåëüñòâî. Íàëîã — ýòî ïÿòûé áîã ðÿäîì ñ ñîáñòâåííîñòüþ,
ñåìüåé, ïîðÿäêîì è ðåëèãèåé... Â íàëîãàõ âîïëîùåíî ýêîíîìè-
÷åñêè âûðàæåííîå ñóùåñòâîâàíèå ãîñóäàðñòâà»
.
Íè îäíî ãîñóäàðñòâî íå ìîæåò íîðìàëüíî ñóùåñòâîâàòü áåç
âçèìàíèÿ íàëîãîâ; ñ äðóãîé ñòîðîíû, íàëîãè — ýòî îäèí èç ïðè-
çíàêîâ ãîñóäàðñòâà. Òåñíàÿ âçàèìîñâÿçü è âçàèìîîáóñëîâëåí-
íîñòü îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé è ãîñóäàðñòâà ïðèäàþò íàëîãó
êîìïëåêñíîå ñîäåðæàíèå.  îñíîâå íàëîãîâ ëåæàò ýêîíîìè÷å-
ñêèå è þðèäè÷åñêèå ïîíÿòèÿ, ñîîòíîøåíèå êîòîðûõ çàâèñèò îò
ïîëèòè÷åñêèõ ïðîöåññîâ, ïðîèñõîäÿùèõ â ãîñóäàðñòâå. Îòíîñè-
òåëüíî êîìïëåêñíîé ñòðóêòóðû òåðìèíà «íàëîã» ðóññêèé ýêîíî-
ìèñò Ì.Ì. Àëåêñååíêî åùå â XIX â. îòìå÷àë: «Ñ îäíîé ñòîðîíû,
íàëîã — îäèí èç ýëåìåíòîâ ðàñïðåäåëåíèÿ, îäíà èç ñîñòàâíûõ
÷àñòåé öåíû, ñ àíàëèçà êîòîðîé (ò.å. öåíû) ñîáñòâåííî è íà÷à-
ëàñü ýêîíîìè÷åñêàÿ íàóêà. Ñ äðóãîé — óñòàíîâëåíèå, ðàñïðåäå-
1
Ìà
ðêñ Ê., Ýíãåëüñ Ô
. Ñî÷. Ò. 7. Ñ. 83.