В расчёт среднего заработка включаются:

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

• заработная плата, выданная в неденежной форме;

• выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплата работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы;

• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

• другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Согласно п.15 Положения №922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчётном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчётного периода;

• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчётном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчётного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчётного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчётный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.5 Положения №922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчётном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

---

В письме Минздравсоцразвития России от 26 июня 2008г. №2337-17 чиновник уточнили, какие премии можно учесть целиком при расчёте отпускных и как правильно распределить их пропорционально отработанному времени.

Проверка обоснованности и правильности дополнительных выплат

Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

Премии, выплачиваемые работникам, делятся на две группы:

1) премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов и носят регулярный характер (премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года относятся на себестоимость выпускаемой продукции);

2) премии, носящие единовременный характер (выплачиваются за счёт чистой прибыли организации, фонда потребления или за счёт специальных источников).

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положений о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров и т.п.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в праздничные дни, в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Проверка удержаний из заработной платы

Аудитор проверяет правильность корреспонденции счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» со следующими счетами:

• 28 «Брак в производстве» - за допущенный брак;

• 68 «Расчёт по итогам и сборам» - налог на доходы физических лиц;

---

• 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - взносы в ПФР;

• 71 «Расчёты с подотчётными лицами» - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчёт;

• 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» - за причинённый организации материальный ущерб, погашение ссуд;

• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; по товарам, проданным в кредит.

Аудитору также необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

Проверка начисления ЕСН

Необходимо проверить, соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (Кредит счёта 70) фонду оплаты труда по данным «Расчётов по авансовым платежам» и декларации по ЕСН:

• соответствует ли фонд оплаты труда по данным Главной книги (Кредит счёта 70) фонду оплаты труда по данным «Расчётов по авансовым платежам по страховым взносам в ПФР» и декларации по страховым взносам в ПФР;

• соответствуют ли данные Главной книги о суммах начисленного единого социального налога (Кредит счёта 69), декларации и расчётам по авансовым платежам по ЕСН.

Кроме того, аудитор проверяет:

• своевременно ли производятся перечисления авансовых платежей по ЕСН (п.3 ст.243 НК РФ);

• правильно ли применяются ставки налога при начислении ЕСН (ст.241 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и др.;

• какие выплаты работникам производятся за счёт прибыли, облагаются ли ЕСН выплаты, не указанные в ст.270 НК РФ (п.3 ст.236 НК РФ);

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией (налогоплательщиками) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

• облагаются ли ЕСН оплата найма жилого помещения во время командировки сверх норм без документов, подтверждающих оплату расходов (п.2 ст.238; п.3 ст.236 НК РФ).

---

Проверка налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Аудитору следует проверить, какие доходы помимо заработной платы получают работники:

• по выданным сотрудникам займам (подп.1 п.1 ст.212 НК РФ);

• по реализованному имуществу физическим лицам, являющимся взаимозависимыми по отношению к налоговому агенту (подп.2 п.1 ст.212 НК РФ);

• дивиденды, полученные от организации (п.2 ст.214 НК РФ);

• проценты, полученные от организации (подп.1 п.1 ст.208 НК РФ);

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от организации (подп.2 п.1 ст.208, ст.213 НК РФ);

• доходы в виде сумм страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций (за исключением случаев, установленных п.5 ст.213 НК РФ);

• доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (подп.4 п.1 ст.208 НК РФ);

• доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав (подп.3 п.1 ст.217 НК РФ);

• доходы в натуральной форме (кроме случаев, указанных в ст.217 НК РФ) и другие доходы.

Далее аудитор должен собрать надлежащие аудиторские доказательства в отношении следующих вопросов.

1. Включаются ли в доход работников оплата за обучение, кроме случаев, установленных в п.3 ст.217 НК РФ?

2. Облагаются ли налогом доходы, превышающие 4 тыс. руб., по основаниям, установленным п.28 ст.217 НК РФ?

. Облагаются ли налогом выплаты единовременной материальной помощи, основания которых не соответствуют п.8 ст.217 НК РФ?

. Обоснованно ли предоставляются стандартные налоговые вычеты работникам (ст.218 НК РФ)?

. Ведётся ли ф. 1-НДФЛ, в том числе на физических лиц, получающих вознаграждения по договорам ГПХ и частных предпринимателей, не предъявивших свидетельства о постановке на учёт в ИФНС и МРП (п.1 ст.230 НК РФ)?

. Правильно ли применяется ставка НДФЛ для разных видов доходов и работников (ст.224 НК РФ)?

. Своевременно ли производятся удержание и перечисление налога (ст.225, ст.226 НК РФ)?

. Соответствуют ли обороты сч.68/НДФЛ за налоговый период данным отчётности по ф. 2-НДФЛ (ст.126 НК РФ)?

---

Заключительный этап. На этом этапе аудитор анализирует полученные доказательства в целях выражения мнения по поводу правильности отражения в учёте и отчётности операций по расчётам по оплате с персоналом.
2.

ПрАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «МАСТЕР»
.1 ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Мастер» было образовано 26 апреля 2005 года в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" №14-ФЗ от 08.02.1998 года.

Особенность такой формы собственности как общество с ограниченной ответственностью в том, что участники общества отвечают по его обязательствам в пределах внесённых ими вкладов.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава предприятия и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование организации на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Мастер», сокращённое наименование ООО «Мастер».

Место нахождения Общества: Россия, город Серпухов.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения прибыли.

Предметом деятельности являются:

оптовая и розничная торговля промышленными (строительными) товарами;

строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

наладка, монтаж промышленной техники и аппаратуры в соответствии с методическими, нормативными и другими руководящими материалами по организации пусконаладочных работ, обеспечение своевременного ввода в эксплуатацию;

и другая деятельность, не запрещённая и не противоречащая действующему законодательству РФ.

Уставный капитал Общества составляет 800000 рублей. Уставной капитал создан за счёт вкладов учредителей. Филиалов и представительств Общество не имеет.

Органами управления Общества являются:

общее собрание участников Общества;

Генеральный директор.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относятся:

0. 
   определение основных направлений деятельности организации;
   
1. 
   изменение Устава Общества;
   
2. 
   избрание Генерального директора;
   
3. 
   принятие решений о распределении чистой прибыли;
   
4. 
   и другие.
   

---

Смотрите также файлы

• Вопросы Опишите кратко ваши отношения. На что они похожи.rtf

• 1 анализ конкурентной среды в сфере бухгалтерского консалтинга и аутсорсинга 6.docx

• Отчет по практике учебная практика (указать вид практики) пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации (индекс и наименование профессионального модуля) чпоу Финансовоэкономический колледж.docx

• Этапы развития системы социального обеспечения в мире.doc

• .docx