Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
РСК = 1 - Ок / Окmax, (4)
гдe РСК - риск средств контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутренненго контроля (90 баллов).
РСК = 1 - 58 / 90 = 0,3556.
Риск необнаружения - основной риск аудитора. Он представляет собой риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят выявить некоторые, возможно, существенные искажения в ходе аудиторской проверки, что в свою очередь может привести к выражению ошибочного мнения по итогам аудиторской проверки с вытекающими последствиями.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от:

• порядка проведения конкретной проверки;

• квалификации аудиторов;

• степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Для оценки риска необнаружения заполним таблицу 2.5.

Таблица 2.5 Оценка риска необнаружения

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки	0
2. Квалификация специалистов	8
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учёта, технических исполнителей	0
4. Объем выборки	5
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	5
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой	10
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой	8
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	5
ИТОГО	41

Вероятность риска необнаружения:
РН = 1 - Он / Онmax, (5)
гдe РН - риск необнаружения;

Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска необнаружения;

---

Овmax - максимальное количество баллов теста оценки риска необнаружения (80 баллов).
РН = 1 - 41 / 80 = 0,4875.
Таким образом, величина аудиторского риска составит:

АР = (0,2857 · 0,3556 · 0,4875) · 100% = 5%.

Так как принято считать, что общий аудиторский риск не должен превышать 5%, то аудитор может считать план приемлемым.

2.4 ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ООО «Мастер» (табл. 2.6).
Таблица 2.6 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2500	5	125
Валовый объем реализации без НДС	12400	2	248
Валюта баланса	16200	2	324
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	5600	10	560
Общие затраты предприятия	10000	2	200

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Мастер» (Приложения Б и В). Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

---

(125 + 248 + 324 + 560 + 200) / 5 = 291 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(291 - 125) / 291 · 100% = 57%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(560 - 291) / 291 · 100% = 92%.

Поскольку значения 125 тыс. руб. и 560 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчётах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит

(248 + 324 + 200) / 3 = 257 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 260 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет

(260 - 257) / 257 · 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

Распределим рассчитанный уровень существенности между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2.7).
Таблица 2.7 Распределение уровня существенности между значимыми статьями баланса

Наименование базового показателя	Строки баланса	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Значение уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
I Актив
Основные средства	120	2900	18	522
Запасы	210	4400	27	1188
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	500	3	15
Дебиторская задолженность	240	3500	22	770
Краткосрочные финансовые вложения	250	500	3	15
Денежные средства	260	4400	27	1188
Валюта баланса	300	16200
II Пассив
Уставный капитал	410	800	5	40
Добавочный капитал	420	1700	11	187
Нераспределенная прибыль	470	3100	19	589
Займы и кредиты	610	7000	43	3010
Кредиторская задолженность	620	3600	22	792
Валюта баланса	700	16200

---

.5 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мастер» (таблица 2.8).
Таблица 2.8 Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Мастер»

Проверяемая организация	ООО «Мастер»
Период аудита	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Сроки проведения аудита	с 14.03.2011 по 23.03.2011
Количество человека - часов	128
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.Н.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.Н., Самарина В.И.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	260 тыс. руб.
Планируемые виды работ		Период проведения	Исполнитель
1		2	3
1. Ознакомительный этап
1.1 Получение общей информации о клиенте		14.03.2011	Петрова Н.Н.
1.2 Анализ документов		14.03.2011	Петрова Н.Н.
1.3 Составление программы аудиторской проверки		14.03.2011	Петрова Н.Н.
1.4 Определение состава рабочей группы, распределение обязанностей, инструктаж членов группы		14.03.2011	Петрова Н.Н.
2. Проведение аудита
2.1 Аудит оформления первичных документов		15.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.
2.2 Аудит системы начислений заработной платы		16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.
2.3 Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы		17.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.
2.4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета		18.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.
2.5 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды		21.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.
3. Заключительный этап
3.1 Подготовка аудиторского заключения		22.03.2011	Петрова Н.Н.
3.2 Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащего оформления результатов аудита		23.03.2011	Петрова Н.Н.
3.3 Предоставление аудиторского заключения руководителю заказчика		23.03.2011	Петрова Н.Н.

1   2   3   4   5   6   7

---

Руководитель аудиторской группы _____________ Петрова Н.Н.
2.6 ПРОГРАММА АУДИТА
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Мастер»

Проверяемая организация				ООО «Мастер»
Период аудита				с 01.01.2010 по 31.12.2010
Сроки проведения аудита				с 14.03.2011 по 23.03.2011
Количество человека - часов				128
Руководитель аудиторской группы				Петрова Н.Н.
Состав аудиторской группы				Петрова Н.Н., Самарина В.И.
Планируемый аудиторский риск				5%
Планируемый уровень существенности				260 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель		Рабочие документы аудитора
1. Аудит оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	15.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, штатное расписание
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени	15.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	15.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы	15.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работы в ночное время; б) работа в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работа в районах с неблагоприятными климатическими условиями	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Перечень работ (постановление Минтруда России от 27.05.94г. №41), приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), личные карточки (в, г)
2.2	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3	Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Заявление работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	16.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	17.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2	Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	17.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3	Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников	17.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учёта
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	18.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Главная книга, журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18
4.2	Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	18.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Главная книга, журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, приказы
4.3	Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	18.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Журналы-ордера №9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4	Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	18.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	21.03.2011	Петрова Н.Н. Самарина В.И.		Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
6. Подготовка заключения по результатам проверки
6.1	Подготовка аудиторского заключения	22.03.2011 - 23.03.2011	Петрова Н.Н.		Акты аудиторской проверки

1   2   3   4   5   6   7

---

Смотрите также файлы

• Вопросы Опишите кратко ваши отношения. На что они похожи.rtf

• 1 анализ конкурентной среды в сфере бухгалтерского консалтинга и аутсорсинга 6.docx

• Отчет по практике учебная практика (указать вид практики) пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации (индекс и наименование профессионального модуля) чпоу Финансовоэкономический колледж.docx

• Этапы развития системы социального обеспечения в мире.doc

• .docx