Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором, являющимся единоличным исполнительным органом Общества, избираемым общим собранием участников Общества. Срок полномочий Генерального директора составляет 5 лет. К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания участников.

Генеральный директор организует выполнение решений общего собрания участников Общества, а также без доверенности действует от имени Общества.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам работы за год, а также во всякое время по инициативе участников Общества или решению общего собрания участников.

ООО «Мастер» ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законодательством и иными правовыми актами Российской Федерации. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества и годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается ревизионной комиссией Общества.
.2 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Мастер», касающуюся учёта оплаты труда.

Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «Мастер», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

· круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

· наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

· наличие технических средств контроля;

· наличие технологии контроля;

· контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

· рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Начисление заработной платы производится в программе «1С: Зарплата, кадры» на основании нарядов и табелей;

· сформированные бухгалтерские проводки попадают в общую сетевую бухгалтерскую программу, где формируются различного рода группировочные ведомости.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

---

· учёт оплаты труда осуществляет группа бухгалтеров расчётной группы при непосредственном контроле главного бухгалтера.

Сформированная система учёта исключает возможность ошибки, в частности арифметической, при начислениях, в сводах и группировках. При этом должностные оклады работников контролируются по штатному расписанию. У рабочих-сдельщиков расценки также контролируются в программе и в нарядах.

Как видно из данного описания, возможность ошибки при начислении заработной платы в ООО «Мастер» минимальна.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем комплексам задач аудиторской проверки расчётов по оплате труда (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Вопросник для обследования учёта расчётов по оплате труда

№ п/п		Вопрос		Документ, который следует запросить		Назначенная аудиторская процедура		Варианты ответов
1		2		3		4		5
1		Применяются ли на предприятии унифицированные формы по учёту кадров и учёту рабочего времени, расчётов с работниками?		Приказы о приеме работника, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, личные карточки, штатное расписание, табели учёта рабочего времени, расчётно-платежные ведомости		Инспектирование		Да
2		Ведутся ли на рабочих трудовые книжки?		Штатное расписание, трудовые книжки		Инспектирование		Да
3		Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени?		Табели учёта рабочего времени		Инспектирование		Да
4		Все ли работники предприятия получают зарплату через кассу?		-		-		Нет
5		Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда Главным бухгалтером?		-		-		Нет
6		Во время отпуска бухгалтеров по начислению оплаты труда производится ли их подмена?		-		-		Да
7		Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		Должностные инструкции		Инспектирование		Да
8		Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?		Списки уволенных работников, приказы об увольнении		Инспектирование		Да
9		Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями личных дел работников?		-		-		Нет
10		Составляют ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся её начислением?		-		-		Да
11		Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате?		Книга учёта депонированной заработной платы		Инспектирование		Да
12		Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в своде по начислению и удержанию оплаты труда?		-		-		Да
13		Производится ли отнесение депонированных сумм на «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности?		Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера		Инспектирование		Да
14		Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?		Списки вновь нанятых работников, приказы о приеме на работу		Инспектирование		Да
15		Нумеруются ли расчётно-платёжные ведомости?		Расчетно-платежные ведомости		Инспектирование		Да
16		Все ли ставки и оклады по оплате труда соответствуют штатному расписанию?		Штатное расписание, расчётно-платежные ведомости		Пересчёт		Да
17	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?		Письменные распоряжения		Инспектирование		Да
18	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?		Расчетно-платежные ведомости, образцы подписей		Инспектирование		Да
19	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?		-		-		Нет
20	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учёта затрат времени и начисленной оплатой труда?		-		-		Нет
21	Разработаны ли инструкции по учёту затрат и удержаний с оплаты труда?		-		-		Нет
22	Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учёта операции по оплате труда?		Расчётно-платежные ведомости, журналы по счёту 70, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости		Инспектирование		Да
23	Имеются ли оправдательные документы для премий, материальной помощи?		Трудовой договор, приказ (распоряжение) руководителя о выдаче премии, материальной помощи		Инспектирование		Да
24	Применяются ли нормы трудового законодательства на выплаты в праздничные, выходные дни, работу в ночную время?		Трудовой договор, лицевой счёт, расчётно-платежные ведомости		Инспектирование Пересчёт		Да
25	Обоснованно ли применяются налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц?		Заявление работников, справки о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, лицевые счета		Инспектирование Пересчёт		Да
26	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду?		Расчётно-платежная ведомость, журналы-ордера, Главная книга		Пересчёт		Да
27	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?		Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета		Инспектирование		Да
28	Имеются ли на предприятии задержки с расчётами и выплатами по оплате труда?		Трудовой договор, расчётно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходно-кассовые ордера		Инспектирование		Нет

---

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Мастер» на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
.3 ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА
Любая коммерческая деятельность неизбежно связана с риском. Аудиторская деятельность не является исключением.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчётности содержаться существенные искажения.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки и может быть выражена следующим соотношением:
< ПАР < 1. (1)
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок.

Принято считать, что аудиторский риск включает в себя три составные части:

• неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск, чистый риск);

• риск средств контроля (контрольный риск);

• риск необнаружения (процедурный риск).

Для расчёта аудиторского риска используется формула:
АР = НР · РСК · РН, (2)
гдe НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - это риск, который неизбежно присущ любому экономическому субъекту. Для расчета этого показателя будут использованы данные таблицы 2.2.

Таблица 2.2 Оценка ведения учёта

Показатель	Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности документов	8
7. Оценка надежности программного обеспечения	7
ИТОГО	50

---

Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 необходимо выяснить, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 2.2 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) нужно заполнить дополнительную таблицу 2.3.

Таблица 2.3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 2.2.

Таблица 2.3 Оценка надежности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)	1
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
5. Наличие программиста (системного администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации	1
8. Своевременность проверок на наличие вирусов	1
9. Своевременность обновления антивирусных программ	0
10. Своевременность сохранения информации	1
ИТОГО	7

---

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:
НР = 1 - Ов / Овmax, (3)
гдe НР - неотъемлемый риск;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;

Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).
НР = 1 - 50 / 70 = 0,2857.

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 2.4.
Таблица 2.4 Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
ИТОГО	58

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

---

Смотрите также файлы

• Вопросы Опишите кратко ваши отношения. На что они похожи.rtf

• 1 анализ конкурентной среды в сфере бухгалтерского консалтинга и аутсорсинга 6.docx

• Отчет по практике учебная практика (указать вид практики) пм. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации (индекс и наименование профессионального модуля) чпоу Финансовоэкономический колледж.docx

• Этапы развития системы социального обеспечения в мире.doc

• .docx