Файл: Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализ кредитов и займов организации 7.docx
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 444
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализ кредитов и займов организации
1.1. Экономическая сущность и характеристика кредитов и займов организации
1.2. Цели, значение и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов
1.3. Методика проведения анализа кредитов и займов организации
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета и анализ кредитов и займов в ООО Эс-строй
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭС-СТРОЙ»
2.2. Бухгалтерский учет кредитов и займов в ООО «ЭС-СТРОЙ»
, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.
Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок [32].
К таким обстоятельствам можно отнести наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:
Получение кредита предоставляет возможность организации для развития производства, увеличения объемов выпуска продукции, своевременного исполнения своих обязательств (выплата заработной платы, исполнение обязательств перед поставщиками), приобретения основных средств. В то же время выплата кредита банку и процентов по нему могут образовать достаточно значимые расходы [24].
С момента передачи денег (или материальных ценностей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на
представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий [37].
По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита. Предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.
По договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или материальных ценностей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
Виды кредитов и займов – это более детальная их характеристика по организационно-экономическим признакам, используемая для классификации кредитов и займов [34].
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:
В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания. В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств [17].
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Организация обязуется использовать полученные заемные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью.
В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон [8].
Объективная необходимость кредита обусловлена особенностями кругооборота капитала, которыми являются: постоянное образование денежных резервов и возникновение дополнительных потребностей в них; различная длительность оборота средств, тесное переплетение наличного и безналичного оборота средств.
Таким образом, экономическая сущность кредитов и займов организации определяет права и обязанности, экономическую ответственность сторон за нарушение принятых обязательств, с учетом характеристики предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия.
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров, (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками. Оптимальный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Сторонами может быть заключен договор товарного кредита, который предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или договор коммерческого кредита, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [20].
Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [2].
Целями Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ являются установление единых требований к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета, переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.
При формировании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники
финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [25].
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) [5].
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) [3].
Бухгалтерский учет направлен на формирование отчетной информации для сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы законодательством Российской Федерации, формы отчетности и порядок ее представления также устанавливаются нормативными актами.
В отличие от финансового учета, порядок управленческого учета предприятие вправе устанавливать самостоятельно, с целью формирования необходимой учетной информации, требуемой для принятия управленческих решений [10].
Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок [32].
К таким обстоятельствам можно отнести наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:
-
целевой характер кредитования – кредит предоставляется на определенные цели и должен быть на эти цели направлен, -
срочность – возврат кредита в определенный срок, указанный в кредитном договоре, -
возвратность – своевременный обязательный возврат денежных средств, полученных от кредитора, -
обеспеченность кредита – гарантированность возврата выданного кредита, -
платность кредита – кредитополучатель обязан выплатить определенный процент кредитодателю за пользование кредитом.
Получение кредита предоставляет возможность организации для развития производства, увеличения объемов выпуска продукции, своевременного исполнения своих обязательств (выплата заработной платы, исполнение обязательств перед поставщиками), приобретения основных средств. В то же время выплата кредита банку и процентов по нему могут образовать достаточно значимые расходы [24].
С момента передачи денег (или материальных ценностей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на
представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий [37].
По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита. Предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.
По договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или материальных ценностей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
Виды кредитов и займов – это более детальная их характеристика по организационно-экономическим признакам, используемая для классификации кредитов и займов [34].
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов:
-
кредит банковский – кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов, -
кредит вексельный – кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками своим покупателям, -
кредит государственный – это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (может являться и кредитором в системе международного кредита), -
кредит долгосрочный -
кредит, предоставляемый на длительные сроки, (то есть свыше одного года), используемый на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство), -
кредит ипотечный -
ссуда под залог недвижимости, -
кредит коммерческий -
кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа, -
кредит работникам -
кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов, -
кредит краткосрочный -
кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.
В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания. В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств [17].
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Организация обязуется использовать полученные заемные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью.
В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон [8].
Объективная необходимость кредита обусловлена особенностями кругооборота капитала, которыми являются: постоянное образование денежных резервов и возникновение дополнительных потребностей в них; различная длительность оборота средств, тесное переплетение наличного и безналичного оборота средств.
Таким образом, экономическая сущность кредитов и займов организации определяет права и обязанности, экономическую ответственность сторон за нарушение принятых обязательств, с учетом характеристики предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия.
1.2. Цели, значение и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров, (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками. Оптимальный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Сторонами может быть заключен договор товарного кредита, который предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или договор коммерческого кредита, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [20].
Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [2].
Целями Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ являются установление единых требований к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета, переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.
При формировании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники
финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [25].
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) [5].
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического субъекта.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций государственного сектора) [3].
Бухгалтерский учет направлен на формирование отчетной информации для сторонних пользователей, правила ведение финансового учета строго регламентированы законодательством Российской Федерации, формы отчетности и порядок ее представления также устанавливаются нормативными актами.
В отличие от финансового учета, порядок управленческого учета предприятие вправе устанавливать самостоятельно, с целью формирования необходимой учетной информации, требуемой для принятия управленческих решений [10].