Файл: Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализ кредитов и займов организации 7.docx

Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организаций за отчетный период. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность соответствующую следующим основным требованиям: достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, всеобщность отчетного периода, соответствующее оформление и публичность [30]. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Цель бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности. Как составная часть информационной системы хозяйствующего субъекта бухгалтерский учет должен обеспечивать получение точной, полной, оперативной и достоверной экономической информации о хозяйственных процессах, состоянии и использовании ресурсов предприятия, расчетных взаимоотношениях с покупателями, поставщиками, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами [35]. При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо определить документальную обоснованность произведенных операций, проверить подлинность документов и правильности их оформления. Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

• 
  правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению,
  
• 
  контроль за поступлением и погашением заемных средств,
  
• 
  правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты,
  
• 
  правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами,
  
• 
  проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам,
  
• 
  формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств.
  

---

При появлении потребности в ссуде организация должна проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. Банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность организации, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов, для этого он может потребовать баланс и другую отчетность организации, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами [22]. Основные функции бухгалтерского учета кредитов и займов:

• 
  информационная – обеспечить пользователей данными бухгалтерского учета,
  
• 
  контрольная – заключается в том, что по данным бухгалтерского учета возможно проконтролировать,
  
• 
  оценочная – это возможность по данным бухгалтерского учета дать оценку работы исполнителей, определить финансовое состояние
  

предприятия, оценить результаты работы,

• 
  аналитическая, состоит в том, что, используя данные бухгалтерского учета можно проанализировать деятельность организации.
  

Документальная фиксация этой информации должна быть постоянной, непрерывной (с момента регистрации и вплоть до ликвидации организации), полной, в соответствии с установленным регламентом [6]. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Таким образом, бухгалтерский учет кредитов и займов формирует полную информативную базу данных об имущественном состоянии и деятельности организации в ее динамике, а задачи бухгалтерского учета кредитов и займов определяются отражением полной и достоверной информации о кредитах и займах организации.

---

1.3. Методика проведения анализа кредитов и займов организации

Обеспечивая хозяйственную деятельность организации, кредиты содействуют развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления экономического субъекта, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Анализ расчетов по кредитам и займам организаций проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями [21]. Каждая организация стремится достичь оптимальности в соотношении между источниками финансирования, так как структура капитала влияет на ее стоимость. Увеличение задолженности может повысить риск организации, обеспечить информацией инвесторов относительно способности организации расплатиться со своими кредиторами, что может повысить стоимость капитала. При разработке политики в области структуры капитала руководители ставят перед собой определенную цель. Она состоит в увеличении части долга, если необходимые средства выгоднее приобрести в кредит. В другом случае организация предпочтет финансированию расширение своей деятельности путем увеличения собственного капитала. Для проведения анализа расчетов по кредитам и займам предприятия необходимо собрать большое количество информации. Характер информации будет варьироваться в зависимости от индивидуальной задачи, но включает в себя информацию об экономике, отрасли деятельности и компании, а также информацию о сопоставимых конкурентных организациях [31]. Бухгалтерский анализ — это системное изучение контрольных функций документов бухгалтерского учета, таких как баланс предприятия, синтетические счета и двойная запись, инвентаризация и калькуляция для выявления несоответствий учетных данных и отклонений в хозяйственной деятельности. Бухгалтерский анализ является важной и неотъемлемой частью большей части управленческих решений, которые касаются сферы инвестирования и кредитования [14]. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний

---

, направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель анализа кредитов и займов – это изучение, разработка и совершенствование методологии оценки диагностирования и прогнозирования деятельности организации. Метод анализа кредитов и займов – это способ достижения цели или аналитический аппарат, который служит для количественной характеристики экономических процессов в тесной связи с их качественным содержанием [26].

Задачи проведения анализа источников заемных средств:

• 
  оценить сумму и структуру заемных средств предприятия,
  
• 
  проанализировать динамику заемных средств в целом и по их видам,
  
• 
  оценить размещение заемных средств в активах предприятия,
  
• 
  выявить соотношение заемных и собственных средств предприятия,
  
• 
  рассчитать долю заемных средств в общей сумме капитала и выявить тенденцию ее изменения за анализируемый период,
  
• 
  определение стоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешенной цены, а также факторов изменения последней,
  
• 
  оценка уровня финансового риска (соотношение заемного и
  

собственного капитала),

• 
  оценка произошедших изменений в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия,
  
• 
  обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала.
  

Ключевые экономические показатели в зависимости от их формы могут быть абсолютными, относительными и средними. Абсолютные величины используются в двух направлениях: в качестве информационной базы (показатели финансовой отчетности и бухгалтерского финансового учета) для исчисления относительных и средних величин; как расчетные показатели, характеризующие те или иные аспекты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого организации (абсолютные показатели оценки ликвидности бухгалтерского баланса) [38]. Технология оценки кредитоспособности организации представляет особый интерес не только для кредиторов, но и для финансовых менеджеров организации. Перед тем как обращаться за кредитом, организация само оценивает показатели своей деятельности. Это важно, чтобы определить, на какую сумму кредита реально можно рассчитывать, а также спланировать оптимальные сроки погашения долга.

---

Финансирование из заемных источников предполагает соблюдение условий, обеспечивающих определенную финансовую надежность организации. При решении вопроса о целесообразности привлечения заемных средств необходимо оценить сложившуюся в организации структуру пассивов, высокая доля долга в которой может сделать привлечение дополнительных заемных средств крайне проблематичным. Привлекая заемные средства, организация получает преимущества, но при определенных обстоятельствах они могут дать обратный эффект [29]. Анализ расчетов по кредитам и займам организаций проводится с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Дескриптивные модели, или модели описательного характера, являются основными как для проведения анализа капитала, так и для оценки финансового состояния организации. К ним относятся: построение системы отчетных балансов; представление бухгалтерской отчетности в различных аналитических разрезах; структурный и динамический анализ отчетности; коэффициентный и факторный анализ; аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности [36]. В анализе расчетов по кредитам и займам особое значение приобретает оценка соотношения собственного и заемного капитала. Анализ заемного капитала проводится в три этапа, каждый из которых предполагает сопоставление показателей за исследуемый и за предыдущий период. Первый этап – оценка доли заемного капитала в итоге баланса. На основе данного показателя делается вывод о финансовой зависимости организации. Второй этап – оценка структуры заемного капитала, на основе следующей характеристики его составляющих. Кредиты являются дорогостоящими заемными средствами за счет высоких процентных ставок и значительных санкций в случае несвоевременного погашения. Погашение долгосрочных кредитов может оказаться обременительным для организации, поскольку требует уплаты значительных процентов в течение длительного времени. Поэтому долгосрочные заемные средства имеет смысл использовать только для приобретения основных средств и нематериальных активов, стоимость которых, как правило, значительна и возмещается в течение длительного периода времени. Нерациональным является получение кредитов и одновременное предоставление средств другим организациям (в виде значительной дебиторской задолженности или финансовых вложений).

---