Файл: Лекция 2 расходы, доходы и прибыль предприятий.pdf

1
ЛЕКЦИЯ 2
РАСХОДЫ, ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
1. Расходы предприятия: понятие и виды. Затраты на производство и реализацию продукции
2. Доходы предприятия: понятие и виды. Выручка от реализации
3. Прибыль: понятие, функции, виды. Показатели рентабельности
1. Расходы предприятия: понятие и виды. Затраты на производ-
ство и реализацию продукции
Ведение хозяйственной деятельности предполагает определенные рас- ходы - денежных, материальных, трудовых и прочих ресурсов. Поскольку финансовые результаты деятельности предприятия зависят от тех расходов, которые они понесли, то естественно, расходы являются как объектом фи- нансового планирования, так и контроля со стороны финансовых служб предприятий.
Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в ре- зультате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз- никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой органи- зации.
Согласно Приказу Министерства Финансов Российской Федерации
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организа- ции" (в редакции от 27.04.2012г) не признается расходами организации вы- бытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основ- ных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, при- обретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуще- ствления и направлений деятельности организации подразделяются на:
 расходы по обычным видам деятельности;
 прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретени- ем и продажей товаров, а также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируются из:
 расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
 расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи;
 расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров
(расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеобо- ротных активов, по поддержанию их в исправном состоянии);
 коммерческих расходов;

3
 управленческих расходов.
Основная часть расходов предприятия - это его затраты. Затраты – по- нятие более узкое, чем расходы. Затраты рассматриваем как часть расходов предприятия. Расходы – все платёжные транзакции предприятия, независимо от цели их осуществления. А затраты – это стоимостная оценка производст- венных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции
Затраты на производство и реализацию продукции образуют ее себестоимость.
Учет затрат на производство и реализацию продукции предполагает их
учет по элементам затрат и статьям калькуляции.
Элементы затрат - это однородные по составу расходы: материальные, оп- лата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие расходы. Структура себестоимости по элементам затрат характеризу- ет общее экономическое состояние предприятия, показывает источники пе- рерасхода или экономии, выявляет общие потребности предприятия в мате- риальных, трудовых, финансовых ресурсах. Группировка затрат по элемен- там и соотношения между отдельными элементами определяет характер про- изводства: материало -, энерго -, трудо -, фондоемкое.
Группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникнове- ния затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции и всей товарной продук- ции. Определение себестоимости по статьям калькуляции имеет иную цель, чем определение себестоимости по элементам затрат. Целью калькулирова- ния себестоимости отдельных видов продукции является получение инфор- мации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, изыска- ния резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с их экономическим содержанием затраты подразде- ляются на:

4
 материальные затраты, которыевключают:
- сырье и материалы для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их компоненты;
- материалы для упаковки товаров и прочих нужд, связанных с произ- водством товаров (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию, содер- жание основных средств и пр.);
- инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллектив- ной защиты и другое имущество, не являющееся амортизируемым. (Стои- мость таких расходов включается в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию;
- комплектующие изделия для монтажа, полуфабрикаты для дополни- тельной обработки;
- приобретение топлива, энергии всех видов, воды для технологиче- ских целей, выработка всех видов энергии, в том числе для собственных нужд, отопление зданий, а затраты на производство или приобретение мощ- ностей, затраты на трансформацию и передачу энергии;
- приобретение работ и услуг для нужд предприятия (производствен- ного характера), выполняемых сторонними организациями, ИП, структур- ными подразделениями налогоплательщика.
Величина материальных затрат определяется, исходя из цены приоб- ретения материальных ресурсов (без НДС и акцизов) и учитывает в том чис- ле комиссионные вознаграждения посредническим организациям за оказан- ные услуги, ввозные таможенные пошлины и сборы, затраты на транспор- тировку и прочие затраты, связанные с их приобретением;

затраты на оплату труда
:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с приняты- ми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

5
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за про- изводственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за про- фессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
- сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанно- стей;
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия или сокращением численности или штата ра- ботников предприятия и др.;
 отчисления на социальные нужды – это отчисления во внебюджет- ные фонды, определяемые в процентах к фонду оплаты труда. Тарифы страховых взносов н 2014г. представлены ниже:
База для начис- ления страховых взносов
Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд
Российской Федера- ции
Фонд социального стра- хования Российской Фе- дерации
Федеральный фонд обяза- тельного медицинского страхования
В пределах
568 000 рублей 22,0 процента 2,9 процента 5,1 процента
Свыше 568 000 рублей 10,0 процента 0,0 процента 0,0 процента
 амортизационные отчисления. Каждый объект основных средств имеет ограниченный срок полезного использования, к окончанию ко- торого происходит их полный износ. Поэтому к моменту выбытия элемента основных фондов необходимо накопить денежные средства, достаточные для приобретения аналогичного нового элемента основных фондов. Меха-

6 низм возмещения изношенных основных средств называется амортизацией, а источником возмещения являются амортизационные отчисления.
Амортизационные отчисления – это форма денежной оценки физи- ческого и морального износа основных фондов, которая определяются как произведение балансовой стоимости на норму амортизации. Норма аморти- зации (N) представляет собой величину, обратную нормативному сроку службы элементов основных фондов:
%
100
*
Т
1

N
, где
Т – срок полезного использования, лет.
Особенности производства, режима эксплуатации машин и оборудова- ния, естественных условий, которые вызывают повышенный или понижен- ный износ, учитываются посредством применения поправочных коэффици- ентов к нормам амортизации.
Суммы амортизации рассчитываются ежемесячно по основным фон- дам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь по- ступившим основным фондам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, а по выбывшим – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют следую- щим образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амор- тизацию по поступившим объектам и вычитают амортизацию по выбывшим объектам в предыдущем месяце.
Начисление амортизации прекращается по мере возмещения предпри- ятием полной первоначальной стоимости основных фондов.
Существуют разные методы начисления амортизации:
 Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования элементов основных фондов. При линейном методе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в

7 случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы аморти- зации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объек- та. При его использовании сумма амортизационных отчислений за месяц оп- ределяется по следующей формуле:
100%
*
12
О
*
К
А
п(в)
мес

, где
К – норма амортизации, %;
О
п(в)
– первоначальная (восстановительная) стоимость ОПФ, руб.
В целях создания благоприятных финансовых условий для активного обновления основных фондов предприятия также могут применять механизм
ускоренной амортизации. При введении ускоренной амортизации использу- ется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержден- ная норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения в размере не свыше двух.
Метод ускоренной амортизации не распространяется на машины и обо- рудование с нормативным сроком службы до 3 лет, автотранспорт и уни- кальную технику.
В мировой практике амортизационная политика предусматривает ис- пользование и других методов начисления амортизации. К ним относят:
- метод суммы летсрока полезного использования, который определя- ет годовую амортизацию исходя из первоначальной стоимости объекта ос- новных средств и изменяющей по годам нормы амортизации. При этом мето- де годовая амортизация уменьшается из года в год из-за постоянного сокра- щения числа лет, оставшихся до конца службы, и нормы амортизации.
-метод уменьшаемого остатка предполагает расчет годовой аморти- зации исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода, нормы амортизации и коэффициента ускорения.
- метод списания стоимости пропорционально объему продукции озна- чает, что определение годовой амортизации происходит исходя из первона-

8 чальной стоимости основных фондов и соотношения натурального объема производства в отчетном периоде и прогнозируемого объема за весь срок по- лезного использования.
- метод замедления амортизации предусматривает применение пони- жающих коэффициентов к установленным нормам амортизации в размере
0,5, что облегчает последствия переоценки основных фондов.
2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на ос- новные и накладные.
Основные - это затраты обусловленные непосредственно процессом производства продукции.
Накладные - это затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом. По месту возникнове- нию накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на: общецеховые; общепроизводственные; общехозяйственные.
Общецеховые затраты - это затраты, связанные с функционированием цеха, как места, где осуществляется процесс по изготовлению продукции
(расходы на управление цехом, амортизацию, отопление, освещение, ремонт помещений цеха).
Общепроизводственные затраты - затраты, направленные на обеспе- чение производственной деятельности предприятия в целом (амортизация, производство испытаний, опытов, исследований, содержание научно- исследовательских подразделений, подготовка кадров).
Общехозяйственные затраты – затраты, обеспечивающие функциони- рование предприятия как целого. К ним относятся :
- расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки);
- непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи, от хи- щений);
- коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упаковку, на транспортировку).

9
3. По способу отнесения на продукцию затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны с производ- ством именно данного конкретного продукта и ни с чем больше не связаны.
Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо от- нести на производство конкретного продукта, так как они связаны с произ- водством многих продуктов. Их приходится распределять.
4. В зависимости от объема выпускаемой продукции все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от объемов про- изводства (арендная плата, амортизация оборудования, заработная плата ру- ководства предприятия, расходы на охрану). Даже если производство какой- то период не ведётся, постоянные затраты все равно существуют.
Переменные затраты - это затраты, прямо связанные с объемом про- изводимой продукции (затраты на материал, расход топлива и энергии, сдельная заработная плата основных рабочих). В случае, если в какой-то пе- риод производство не ведется, в этот период переменные затраты равны ну- лю.
5. Типовая группировка затрат на производство и реализацию про- дукции по статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
7) услуги производственного характера сторонних организаций;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) потери от брака;

10 10) прочие производственные расходы;
11) общепроизводственные расходы;
12) общехозяйственные (административные) расходы;
13) расходы на продажу (коммерческие расходы).
Сумма первых 11 статей образует производственную себестоимость из- готовленной продукции, а сумма всех 13 статей - полную себестоимость реа- лизованной продукции.
Общая классификация затрат представлена в таблице 1:
Таблица 1.
Классификация затрат
Признаки классификации
Виды затрат
Экономическое содержание материальные; трудовые; денежные
Направление производственные; коммерческие
Экономические элементы материальные затраты; затраты на оплату труда и отчисления; амортизация; прочие затраты
Зависимость от объема производ- ства (реализации) постоянные; переменные
Способы распределения между ви- дами продукции прямые; косвенные
Связь с технологическим процес- сом основные; накладные
Степень агрегированности одноэлементные; комплексные
Периодичность возникновения постоянные; единовременные
Статьи калькуляции
( в соответствии с ПБУ 10/99 п.8. статьи калькуля- ции самостоятельно устанавливает организация)
Выше были рассмотрены расходы (затраты), связанные с основной дея- тельностью предприятия. Но кроме этих расходов предприятия несут и дру- гие - прочие расходы.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное поль- зование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел- лектуальной собственности;