1. Сущность налогообложения

Налоговая система появилась с возникновением государства, а проблемы теории налогообложения начали разрабатываться в последней трети ХVIII в. Трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует анализировать как многоаспектное явление.

Многие ученые часто трактуют налог как экономическую и правовую категорию.

учитывая особенности, присущие процессу налогообложения в целом, можно отобразить систему налогообложения в виде модели. В наиболее общем виде эта модель М характеризует концептуальные основы налогообложения. Она состоит из ряда взаимоувязанных и взаимозависимых компонентов как теоретического, так и прикладного характера:

М = {pi, ot, sc, bc, si, fp, op, pp, ss},

где pi — интересы участников налоговых отношений;

ot — иерархия целей системы налогообложения;

sc — понятийный аппарат (элементы налога);

bc — базовые концепции налогообложения;

si — научно-практический инструментарий;

fp — функции налогов;

op — организация налоговой системы;

pp — процедуры налогового производства;

ss — обеспечивающие подсистемы налогового менеджмента.

Сущность налогообложения проявляется при рассмотрении целей системы налогообложения и интересов ее участников.

В целом система налогообложения должна:

• обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

• воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объем и структуру производства;

• обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т. п.

Участника отношений в налоговой сфере яв-ся: 1. налоговые органы

2. налогоплательщики

3. налоговые агенты

Интересы всех участников не всегда совпадают: стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, что вызывает ответную реакцию со стороны гос-ва.

2. Теории налогов

Налоговая теория — система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения. Существуют общие и частные теории налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом, а частные — исследования по отдельным вопросам налогообложения.

Общие теории.

Теория обмена — через налог граждане как бы покупают у государства услуги по поддержанию правопорядка, здравоохранению и др.

Теория наслаждения—при помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой.

Теория налога как страховой премии — рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого либо риска. налогоплательщик страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

---

Классическая теория — налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти». При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится.

Кейнсиансая теориия - налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития.

Теория монетаризма — налоги воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег. Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

Теория экономики предложения - В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов относятся:

теория соотношения прямого и косвенного обложения. Построить сбалансированную налоговую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм;

теория единого налога, в основе которой лежит мысль, что налоги уплачиваются из единого источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов.

теория пропорционального налогообложения базируется на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемых сумм).

теория прогрессивного налогообложения основана на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика.

теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется

по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существует много разновидностей этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.

3. Признаки налога

Императивность  налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет.

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что, уплатив налог, плательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. При уплате происходит однонаправленное движение стоимости без предоставления возмещения плательщику за конкретное изъятие.

Законность налогов означает, что их установление, начисление и взимание осуществляются в порядке, определенном исключительно законом. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. налоги характеризуются легитимностью.

---

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обесценения деятельности государства.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств — бюджетный фонд.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

4. Определение налога и отличие его от не налоговых обязательных платежей.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный гос-ом платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деят-ти государства и муниц.образований

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений

все неналоговые платежи делятся на 2 группы

неналоговый платеж - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему гос-ва

разовые изъятия — платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

отличие налогов от неналогового платежа: Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения; При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.
При уплате сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Сборы взимаются только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.

Можно выделить четыре разновидности неналоговых платежей.

1. Платежи за оказание различных услуг государственных и муниципальных учреждений, т. е. плата государству за право пользования или право деятельности, а также за совершение действий государственными органами (например, гербовый сбор).

2. Платежи от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ. Суть таких платежей — это компенсационная плата за использование ресурсов (платежи за пользование лесным фондом).

3. Имущественные санкции, т. е. плата государству за нарушение законодательства. К ним, например, относятся суммы от реализации конфискованного имущества, административные штрафы.

---

4. Поступления от продажи объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ, ценных бумаг. Эти неналоговые платежи выступают в форме доходов от приватизации, государственных займов, государственных краткосрочных обязательств.

5. Налог как комплексная категория.

Налог является комплексной категорией — одновременно экономической, финансовой и правовой.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физ. лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Налог такая же экономическая категория как прибыль, цена, доход.

Вместе с тем налог - финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование её посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. 

Одновременно налоги являются и правовой категорией. Поскольку налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. 

Налог уплаченный не на основе закона не является налогом.

6. Функции налога

Экономическая сущность налогов проявляется через функции, которые реализуются в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи гос-ва и отдельного налогоплательщика.

Фискальная функция — основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная функция — осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения

Регулирующая функция — посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. выделяют три составляющие:

1) стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений.

2) дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов

позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

3) воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

---

Контрольная функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

7. Экономические принципы налогообложения.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным, т.е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в казну государства.  При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах. Вертикальный аспект предполагает, что:

• с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

• больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

в мировой практике существует 2 подхода к реализации принципа. Согласно 1 подходу налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций, финн образования и др соц затраты. 2 подход состоит в способности налогоплательщиков платить налоги. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.  Реализация возможна при условии, что налог устанавливается не на произ-ный капитал, а на доход. Административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны.

Принцип соразмерности налогов. Этот принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и гос казны, т.е при установлении налогов и должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности. принцип множественности налогов включает ряд аспектов.:

1. налоговая система гос-ва должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Комбинация налогов и объектов должна образовывать систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по налогоплательщикам.

2. Недопустимость « бюджета одного налога» поскольку при изменении эконом. И полит. Ситуации доходная часть бюджета может не состояться.

Всеобщности. Каждое лицо должно уплачивать законно-устанвленные налоги и сборы, участвуя в финансировании общих. Гос. Расходах. Этот принцип не носит абсолютного характера он распространяется не на всех без исключения, а на тех кто подпадает понятие налогоплательщик.

---

Смотрите также файлы

• Zadania_po_russkomu_yazyku.doc

• Metodicheskie_ukazania_k_KP.doc

• Экзамен ГиМФ.doc

• неретин 4.doc

• бурдыгина 2.doc