Файл: 1Теоретические основы и анализ расходов на оплату труда 5.doc
Добавлен: 07.11.2023
Просмотров: 62
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
12.
Аналогично и с положением о премировании. Оформлять этот документ целесообразно, если на предприятии сложная система премирования, которая предусматривает различные виды вознаграждений, а также порядок их выплаты [17].
Кроме того, в положение о премировании администрация нередко включает пункты, позволяющие лишить работника премии или выдать ее не в полном размере за те или иные дисциплинарные поступки (например, за опоздание). Дело в том, что за нарушение правил трудового распорядка к провинившемуся работнику Трудовой кодекс РФ позволяет применить только такие меры дисциплинарной ответственности:
При этом ни о каких штрафах в Трудовом кодексе РФ речи не идет. Поэтому материально наказать работника предприятие может только за счет поощрительных выплат.
Для учета персонала предприятия, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены постановлением Госкомстата РФ от 06. 04. 2001. № 26. Он состоит из двух разделов:
Основные первичные документы, используемые при приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри предприятия, предоставлении отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в Приложении 1.
Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. При болезни работники организации обеспечиваются пособием по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России, а не за счет себестоимости, как для всех других видов оплат неотработанного времени [34].
Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам теперь будет устанавливаться ежегодно в соответствии с Федеральным законом «О бюджете ФСС РФ». В 2007 г. его величина составляет 16125 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.06 № 234-ФЗ). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на соответствующий коэффициент. Сумма пособия по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Удерживать налог на доходы физических лиц нужно только с пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком
13.
Пособие по временной нетрудоспособности без ограничения его максимального размера выплачивается отдельным категориям работающих граждан в случае установленных федеральными законами.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением в установленном порядке больничный листок. Лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. Оборотная сторона листка заполняется администрацией предприятия. При этом в разделе “Заполняется табельщиком” должен быть отмечен характер работы и проставлены выходные дни данного работника по графику, а не согласно календарю.
Период выплаты пособия регулируется п. 10 согласно которому пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В соответствии с этим законом отменяется зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. С 1 января 2007 г. размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:
- 100% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
- 80% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;
- 60% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет [39].
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
На основании расчетно-платежной ведомости составляют журнал-ордер 10-АПК. Этот журнал предназначен для отражения операций по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Открывают его на месяц, квартал, полугодие, год с использованием вкладных листов.
В левой части журнала-ордера №10-АПК отражают кредитовые обороты по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, а в правой – дебетовые обороты с корреспондирующими счетами.
Кредитовые обороты и суммы счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” переносят в конце каждого месяца в Главную книгу.
Завершающим этапом в учете является составление отчетности. По учету труда и его оплаты составляется специализированная отчетность “Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организации” (форма №5-АПК).
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и другие14.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда общехозяйственного персонала)
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств)
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда)
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В некоторых организациях создается резерв для оплаты отпусков работникам и выплаты вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23, 25 и др.
Кредит счета 70 На сумму начисленной заработной платы
Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91 На сумму выданной продукции
, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 43, 41, 10 На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособии оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счет 50 «Касса»
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счет 50 «Касса»
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» [29].
В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав операционных расходов, а в налоговом учете — в составе внереализационных расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую быль организации. В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
Аналогично и с положением о премировании. Оформлять этот документ целесообразно, если на предприятии сложная система премирования, которая предусматривает различные виды вознаграждений, а также порядок их выплаты [17].
Кроме того, в положение о премировании администрация нередко включает пункты, позволяющие лишить работника премии или выдать ее не в полном размере за те или иные дисциплинарные поступки (например, за опоздание). Дело в том, что за нарушение правил трудового распорядка к провинившемуся работнику Трудовой кодекс РФ позволяет применить только такие меры дисциплинарной ответственности:
-
замечание; -
выговор; -
увольнение.
При этом ни о каких штрафах в Трудовом кодексе РФ речи не идет. Поэтому материально наказать работника предприятие может только за счет поощрительных выплат.
Для учета персонала предприятия, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены постановлением Госкомстата РФ от 06. 04. 2001. № 26. Он состоит из двух разделов:
-
формы первичных документов по учету кадров; -
формы первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.
Основные первичные документы, используемые при приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри предприятия, предоставлении отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в Приложении 1.
Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. При болезни работники организации обеспечиваются пособием по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России, а не за счет себестоимости, как для всех других видов оплат неотработанного времени [34].
Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам теперь будет устанавливаться ежегодно в соответствии с Федеральным законом «О бюджете ФСС РФ». В 2007 г. его величина составляет 16125 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.06 № 234-ФЗ). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия увеличивается на соответствующий коэффициент. Сумма пособия по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Удерживать налог на доходы физических лиц нужно только с пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком
13.
Пособие по временной нетрудоспособности без ограничения его максимального размера выплачивается отдельным категориям работающих граждан в случае установленных федеральными законами.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением в установленном порядке больничный листок. Лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. Оборотная сторона листка заполняется администрацией предприятия. При этом в разделе “Заполняется табельщиком” должен быть отмечен характер работы и проставлены выходные дни данного работника по графику, а не согласно календарю.
Период выплаты пособия регулируется п. 10 согласно которому пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления инвалидности.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В соответствии с этим законом отменяется зависимость размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. С 1 января 2007 г. размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере:
- 100% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
- 80% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;
- 60% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет [39].
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
На основании расчетно-платежной ведомости составляют журнал-ордер 10-АПК. Этот журнал предназначен для отражения операций по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Открывают его на месяц, квартал, полугодие, год с использованием вкладных листов.
В левой части журнала-ордера №10-АПК отражают кредитовые обороты по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, а в правой – дебетовые обороты с корреспондирующими счетами.
Кредитовые обороты и суммы счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” переносят в конце каждого месяца в Главную книгу.
Завершающим этапом в учете является составление отчетности. По учету труда и его оплаты составляется специализированная отчетность “Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий и организации” (форма №5-АПК).
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и другие14.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда общехозяйственного персонала)
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств)
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда)
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В некоторых организациях создается резерв для оплаты отпусков работникам и выплаты вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20, 23, 25 и др.
Кредит счета 70 На сумму начисленной заработной платы
Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91 На сумму выданной продукции
, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 43, 41, 10 На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособии оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счет 50 «Касса»
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счет 50 «Касса»
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» [29].
В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав операционных расходов, а в налоговом учете — в составе внереализационных расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую быль организации. В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.