Косвенные расходы предприятия распределяются согласно затратам основных материалов. То есть в течении периода затраты собираются на отдельном счете. По итогам периода согласно сумме затрат по основным материалом в процентном отношении происходит их распределение на каждый вид продукции. Стоимость материалов является наиболее показательным критерием, поэтому именно по ним предприятие распределяет свои затраты.

Для отражения и формирования полной себестоимости изделия приведем пример калькуляции по нескольким видам изделий (Приложение 10).

Все затраты являются переменными, представленными на 1 единицу выпускаемой продукции. Данные затраты образуют производственную себестоимость изделий.

Порядок закрытия счетов и реформации баланса представлен в приложении 11.

2.3   Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. №43н (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность состоит из:

• 
  Бухгалтерского баланса (форма №1);
  
• 
  Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
  
• 
  Отчета об изменениях капитала (форма №3);
  
• 
  Отчета о движении денежных средств (форма №4);
  
• 
  Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
  
• 
  пояснительной записки;
  
• 
  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
  

Предприятие сдает годовую бухгалтерскую отчетность  в не  полном объеме  с предоставлением форм №1 «Бухгалтерский баланс» и  №2 «Отчет о прибылях и убытках».  

Бухгалтерский баланс (форма N 1) - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства" и разд. V "Краткосрочные обязательства".

---

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Составлению отчетности организации предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы со­ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределитель­ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра­боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети­ческих и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Далее производятся следующие  мероприятия:

• 
  Сверка итогов аналитического и синтетического учета.
  
• 
  Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации (при составлении промежуточной отчетности  проведение инвентаризации может быть необязательным).
  
• 
  Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
  
• 
  Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
  
• 
  Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования (Счета  91,90 и 99 реформируются (закрываются полностью) при составлении итоговой отчетности).
  
• 
  Обеспечение сопоставимости  данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
  

Рассмотрим более подробно Бухгалтерский баланс (форма N 1) за 2009 год.

Данные главной книги на конец 2009 года представлены в Приложении 12.

В форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Приказом Минфина России N 67н, после названия групп соответствующих статей отсутствуют номера счетов бухгалтерского учета. Это, конечно же, неудобно. Поэтому  главный бухгалтер организации использует следующую схему (Приложение 13) формирования бухгалтерского баланса, используя счета и данные главной книги.

При заполнении Бухгалтерского баланса главный бухгалтер, согласно п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета, не производит зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

---

Это означает, что не следует вычислять сальдо между суммами дебиторской и кредиторской задолженности, учтенными, например, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и заносить его в актив либо в пассив Баланса. Суммы любой дебиторской задолженности должны отражаться в активе Баланса, а суммы кредиторской - в пассиве Баланса.

В таблице  3, используя данные Приложений 12 и 13, была произведена проверка заполнения баланса за 2009 год бухгалтером организации.

Таблица 3 -Разработанная схема заполнения бухгалтерского баланса, используемая в ООО «Конст»

Названия   статей баланса	Код строки	Счета     бухгалтерского учета	Сумма в тыс. руб. по данным Главной книги
Основные   средства	120	Разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств "	1359
Запасы	210	Общая сумма запасов по условным номерам строк 211 - 217	2910
В том числе:    сырье, материалы и другие аналогичные    ценности	211	Сальдо по счетам 10 "Материалы"	620
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счету 43 "Готовая продукция"	2290
Дебиторская    задолженность   (платежи по которой    ожидаются в течение 12 месяцев после   отчетной даты)	240	Сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями      и заказчиками", 76      "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	4689
В том числе     покупатели и    заказчики	241	Суммы, относящиеся к расчетам с покупателями  и заказчиками, из состава краткосрочной дебиторской задолженности по строке 240	4560
Денежные     средства	260	Сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета"	202
Уставный капитал	410	Сальдо по счету 80 "Уставный капитал"	10
Нераспределенная прибыль   (непокрытый  убыток)	470	Сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль     (непокрытый убыток)". Дебетовое сальдо по счету  84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве отрицательной (вычитаемой)  величины в круглых скобках	3418
Кредиторская    задолженность	620	Общая сумма кредиторской задолженности по        условным номерам строк 621 - 625	5732
В том числе:    поставщики и    подрядчики	621	Сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и    подрядчиками"	4999
задолженность   перед персоналом организации	622	Сальдо по счетам 70 "Расчеты с персоналом по     оплате труда"	289
задолженность  перед    государственными внебюджетными  фондами	623	Сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	99
задолженность   по налогам и сборам	624	Сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"	189
прочие кредиторы	625	Сальдо по счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" , а также сальдо по счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"	156

---

 

Ошибок в заполнении баланса не обнаружено.

В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

В Отчете указываются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за  текущий период  (то есть, если это первое полугодие, то с 1 января по 30 июня, если год – то с января по декабрь).

В Отчете приводятся данные не только за текущий период, но и за аналогичный период прошлого года. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.

Рассмотрим более подробно Отчет о прибылях и убытках  (форма N 2) за 2009 год. Данные оборотов счетов 90, 91, 99 главной книги на конец 2009 года ( до реформации баланса) представлены в Приложении 14.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках главный бухгалтер пользуется следующей группировкой показателей  на основании Приложение 15. Проведем проверку Отчета о прибылях и убытках (Таблица 4).

Таблица 4 – Проверка заполнения  Отчета о прибылях и убытках за 2009 год

Наименования  показателей	Код   показателя	Обороты по счетам              бухгалтерского учета	Сумма, тыс.руб.
Выручка (нетто)от продажи      товаров,  продукции,  работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,   акцизов и аналогичных обязательных  платежей)	010	Итоговый оборот по кредиту счета 90          "Продажи", субсчет "Выручка", минус обороты  по дебету счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" и т.п.	47120
Себестоимость   проданных       товаров, продукции,      работ, услуг	020	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45	40989
Валовая прибыль	029	Строка 010 минус строка 020	6131
Коммерческие расходы	030	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Расходы на продажу и управление",   в корреспонденции со счетом 44.	2199
Управленческие  расходы	040	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Расходы на продажу и управление",   в корреспонденции со счетом 26.	2412
Прибыль (убыток) от продаж	050	Расчетный показатель: строка 029 минус строка030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту)   счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от  продаж", в корреспонденции со счетом 99"Прибыли и убытки"	1520
Прочие доходы	090	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов	0
Прочие расходы	100	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов	246
Прибыль (убыток) до    налогообложения	140	Расчетный показатель: строка 050 +           строка 060 - строка 070 + строка 080 +       строка 090 - строка 100	1274
Текущий налог   на прибыль	150	Итоговый оборот по кредиту счета 68          в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами	255
Чистая прибыль  (убыток)  отчетного       периода	190	Строка 140 + строка 141 - строка 142 -       строка 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99,        списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99	1019

---

 

Отчет о прибылях и убытках  за 2009 года составлен по утвержденной форме с заполнением обязательных реквизитов. Данные представлены как за отчетный период, так и за предыдущий, ошибок и расхождений не обнаружено.

Организация, формируя показатели бухгалтерской отчетности, четко следует рекомендациям и инструкциям, указанным в нормативно-законодательных документах.

Сроком предоставления текущей бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию является 30 число месяца следующего за кварталом- для квартальной отчетности и 30 апреля –для годовой отчетности.

Организация сдает отчетность в налоговые органы и в органы статистики. По итогам 2009 года вся отчетность представлена в полном объеме и в срок.

 

2.4   Анализ финансово-экономической и учетной деятельности предприятия

 

Для характеристики деятельности организации представляет интерес структура и объем выпускаемой продукции (Таблица 5).

Таблица  5 – Объем  и  структура  товарной  продукции

 

Вид  продукции	2007г.		2008г.		2009г.		В  среднем за 3 года
	сумма,  тыс. р.	уд. вес, %	сумма,  тыс. р.	уд. вес, %	сумма,  тыс. р.	уд . вес, %	сумма,  тыс. р.	уд. вес, %
Мягкая мебель	10300	22.4	12110	26.3	12112	25.7	11507.3	24.8
Мебель для офиса	25420	55.4	22230	48.3	20560	43.6	22736.7	49.0
Кухни	4560	9.9	5680	12.3	6895	14.6	5711.7	12.3
Шкаф-купе	4200	9.1	4084	8.9	5356	11.4	4546.7	9.8
Прочие	1426	3.1	1895	4.1	2231	4.7	1850.7	4.0
Итого:	45906	100.0	46004	100.0	47154	100.0	46355.0	100.0

---

Смотрите также файлы

• Структура бизнесплана.doc

• Сфера деятельности.docx

• Конспект урока по информатике Одномерные массивы целых чисел. Описание, заполнение и вывод массива.doc

• Определённым критериям.docx

• Методические указания Планконспект экскурсии составить по следующей схеме тема цель план проведения ход.docx