Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Бухгалтеру необходимо начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшается.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [3].

По дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Также отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по расчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [51. С. 16].

Чистая прибыль отчетного года списывается на погашение убытков прошлых лет.

---

1.2. Методика аудита финансовых результатов

Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру внереализационных доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов. Уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка   использования прибыли за отчетный период [47. С. 132].

Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли включающий наиболее важные направления проверок представлен на рисунке 1 [57. С. 394].



Рисунок 1 – Методика аудита финансовых результатов
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета каждой проведенной проверки [59. С. 251].

1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах [57. С. 392].

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета [41. С. 23].

---

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудитору необходимо проверить:

• 
  правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
  
• 
  наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  
• 
  правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
  
• 
  правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
  
• 
  правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
  
• 
  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
  
• 
  правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
  
• 
  правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
  
• 
  правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
  
• 
  правильность реформации баланса.
  

2. Проверка прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов, и правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов [39. С. 20]:

• 
  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  
• 
  прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  
• 
  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  
• 
  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  
• 
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  
• 
  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
  
• 
  прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
  

---

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

• 
  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  
• 
  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат;
  
• 
  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  
• 
  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  
• 
  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности [35. С. 16].
  

3. Проверка недостач и потерь от порчи ценностей.

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей, включает ряд последовательных этапов [43. С. 33]:

Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Сверка данных бухгалтерского учета недостач и потерь от порчи ценностей с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• 
  конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  
• 
  соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей;
  
• 
  проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.
  

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей [41. С. 129].

4. Проверка резервов предстоящих расходов

---

Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов, включает ряд последовательных этапов [49. С. 185]:

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• 
  конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  
• 
  соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало, и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;
  
• 
  проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.
  

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода [49. С. 188].

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

• 
  ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
  
• 
  выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).
  

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

---

Смотрите также файлы

• Орловский государственный университет.docx

• Учебный план учебнотематический план.docx

• Вот десять важных событий в жизни Тадао Андо.docx

• Отклонение от привычного хода вещей.docx

• 1. социальная сфера как объект государственного и муниципального управления.docx