Прямые расходы, напрямую связанные с производственным процессом, можно понимать в узком и широком смысле.

Если понимать термин «прямые расходы» в узком смысле, то к этой группе расходов необходимо отнести лишь те расходы, которые можно отнести на конкретный производственный объект сразу, без какого-либо распределения. Понимая прямые расходы в более широком смысле, можно отнести к ним все расходы, связанные с производством, но требующие распределения между производственными объектами.

В связи с необоснованно узким перечнем прямых расходов у предприятия могут возникнуть налоговые риски.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ в случае отсутствия учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. При этом сумма налога на прибыль, определенная расчетным путем, может существенно превысить величины, отраженные в учете предприятия.

Если к прямым расходам относятся расходы, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному виду продукции, работ, услуг, необходимо определить механизм их распределения по видам продукции, работ, услуг на основании экономически обоснованных показателей (ст. 319 НК РФ).

Необходимо учитывать, что согласно ст. 753 Гражданского кодекса РФ приемка этапа выполненных работ производится, если это предусмотрено договором строительного подряда. Следовательно, в отсутствие такого условия подписание форм КС-2 и № КС-3 не означает сдачи-приемки работ.

В одном отчетном месяце по одному и тому же договору часть работ может быть принята заказчиком, а часть работ он может не принять (ненадлежащее выполнение). Это обстоятельство необходимо учесть при формировании стоимости НЗП.

---

Для ежемесячного расчета стоимости НЗП по договорам строительного подряда предлагается разработать специальную таблицу (таблица 6).

Прямые расходы, приходящиеся на работы, в отношении которых нет уверенности в получении выручки (гр. 8 табл. 6), при наличии необходимых условий учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). При отсутствии необходимых оснований такие расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Согласно ПБУ 2/2008 по договорам строительного подряда необходимо обеспечить раздельный учет доходов, расходов и финансовых результатов по каждому исполняемому договору либо по группе взаимосвязанных договоров.

Два и более договора должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один, если они:

• 
  относятся к одному проекту с единой нормой прибыли;
  
• 
  выполняются одновременно или последовательно.
  

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, договоры объединять нельзя.

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации.

Таблица 6

Расчет стоимости НЗП по договорам строительного подряда, руб. (без НДС)

Договор	Остаток НЗП на начало периода	Планируемая сумма выручки, приходящаяся на остатки НЗП на начало отчетного периода	Прямые расходы за отчетный период —  всего	Общая стоимость выполненных работ за отчетный период	В том числе работы, в отношении которых нет уверенности в получении выручки	Стоимость работ, принятых заказчиком в отчетном периоде (выручка по фактическим актам КС-2 за отчетный период)	Прямые расходы, приходящиеся на работы, в отношении которых нет уверенности в получении выручки (гр. 6 / гр. 5 × гр. 4)	Прямые расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за отчетный период (гр. 7 / (гр. 3 + гр. 5) × (гр. 2 + гр. 4))	Остаток НЗП на конец периода (гр. 2 + гр. 4 – гр. 8 – гр. 9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
№ 1 от 01.01.2014	350 000	500 000	200 000	200 000 (по затратам)	0	500 000	0	392 857,14	157 142,86
№ 2 от 01.01.2014	0	0	300 000	400 000	100 000	0	75 000	0	225 000,00
Итого	350 000	500 000	500 000	600 000	100 000	500 000	75 000	392 757,14	382 142,86

---

8. Расчет налога на прибыль
Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы за 1-й квартал 2015 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 294 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 270 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5,880 тыс. руб, в местные бюджеты – 52,920 тыс. руб..

Проводки по учету налога на прибыль:

1. 
   Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
   
2. 
   Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
   
3. 
   Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
   
4. 
   Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77
   

Заключение
Получение дохода - непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры оценивается эффективность хозяйствования, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

---

Доход предприятия можно характеризовать как увеличение их активов или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала. Понятие "доход" применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию (валовой доход, чистый доход), к отдельным лицам (денежные доходы населения, личный доход).

Доход предприятия можно характеризовать как увеличение активов или уменьшение обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала.

Применяются различные классификации налогов, но в основе всех их лежит принцип разделения на доходы от деятельности и прочие.

В Российской Федерации существует понятие чрезвычайные налоги. Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

страховое возмещение,

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление расходов не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам (доходы от сдачи имущества в аренду, от участи в уставном капитале других организации, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества и другие).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы

---

организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" устанавливает перечень расходов относящихся к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская задолженность, чрезвычайные расходы, отрицательны курсовые разницы и другие).

Список литературы

1. 
   Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. (изм. от 04.11.2014г).
   
2. 
   «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, часть вторая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 13.06.2015);
   
3. 
   «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.1998 № 34н (в ред. от 02.02.2011 );
   
4. 
   «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010)
   
5. 
   ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
   
6. 
   ПБУ 9/99 Доходы организации
   
7. 
   ПБУ 9/10 Расходы организации
   
8. 
   ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
   
9. 
   Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский и налоговый учет» М.: ТК Белби, Издательство Проспект, 2012;
   
10. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2011;
    
11. 
    Нестеров Г.Г., Налоговый учет и налоговая отчетность : учеб. пособие. – М. : Эксмо, 2013.
    

---

Смотрите также файлы

• Российский университет транспорта.docx

• Теоретикоправовые основы компенсационных выплат в праве социального обеспечения.docx

• Вариант 1 Ф. И. Запиши цифрами числа.docx

• ыса мерзімді жоспар 7 сынып 20212022 оу жылы Шымкент аласы.docx

• 19. Авторы утверждают, что человечество получило к началу xxi в. Очень мощные средства влияния на природу и общество.doc