По мере принятия работ заказчиком:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 — при выставлении заказчику счета выполненные этапы работ относятся на дебиторскую задолженность;

Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет 90-1 «Выручка» — в случае, если сумма, предъявляемая заказчику, превышает ее начисление на счете 46, на сумму разницы начисляется выручка и увеличивается дебиторская задолженность. Этой же записью отражается начисление НДС;

Дебет счета 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 62 — отражена сумма НДС.

В случае необходимости отражаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

При применении способа «по мере готовности» оценивается вероятность получения выручки. Для оценки суммы выручки по выполненным работам, не принятым заказчиком, необходимо организовать взаимодействие между отделами предприятия относительно степени готовности выполняемых работ.

Пример 2

По итогам отчетного месяца производственно-технический отдел (ПТО) представил в бухгалтерию предприятия отчет о выполнении строительных работ по договорам с длительным производственным циклом (табл. 4) для учета доходов и расходов «по мере готовности».

Таблица 4

Отчет о выполнении строительных работ

Договор	Принято заказчиком (выручка по фактическим актам КС-2 за отчетный период), руб.		Не принято заказчиком, но есть уверенность в получении выручки (выручка по плановым актам КС-2 за отчетный период), руб. (без НДС)	Нет уверенности в получении выручки (% от работ, выполненных по данному договору за отчетный период), руб. (без НДС)
	Без НДС	С НДС
№ 1 от 01.01.2014	500 000	590 000	По затратам	0
№ 2 от 01.02.2014	0	0	300 000	100 000
Итого	500 000	590 000	Х	Х

---

Данные граф 2, 3 должны соответствовать актам по формам КС-2 и № КС-3.

Данные графы 4 являются основанием для бухгалтерских записей: Дебет счета 46 Кредит счета 90. Если в графе 4 записано «по затратам», то указанная бухгалтерская запись делается на сумму прямых затрат по данному договору, понесенных в отчетном периоде.

Показатели графы 5 являются основанием для отнесения затрат, сформированных на счете 20 «Основное производство» по договору, на расходы по обычным видам деятельности.

Например, по договору № 2 выполнены работы на общую сумму 400 000 руб. (300 000 руб. + 100 000 руб.). Следовательно, 75 % объема работ (300 000 руб. / 400 000 руб.), выполненных за период, скорее всего, будут приняты заказчиком, а 25 % работ (100 000 руб. / 400 000 руб.) заказчик не примет. Исходя из этого, 75 % затрат, сформированных по данному договору, относятся на расходы по этому договору, а 25 % затрат учитываются по отдельной статье затрат.

В налоговом учете 75 % указанных затрат будут включены в состав прямых затрат по данному договору, а 25 % затрат будут учтены в составе внереализационных расходов либо не будут учитываться при исчислении налога на прибыль (зависит от наличия/отсутствия необходимых условий).

Если отказаться от применения способа учета «по мере готовности» по долгосрочным договорам строительного подряда, то это приведет к существенному искажению данных бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, может стать причиной искажения данных экономического и финансового анализа.

В частности, если признавать расходы по таким договорам в том отчетном периоде, в котором они понесены, а доходы отражать в составе выручки по мере сдачи работ заказчику без использования счета 46, то в отдельные отчетные (налоговые) периоды выручка будет занижена.

Если, не применяя способ «по мере готовности», отражать в бухгалтерском учете незавершенное производство по долгосрочным договорам строительного подряда, то в отдельные отчетные (налоговые) периоды будут занижены выручка и прямые расходы.

Далее рассмотрим порядок налогового учета доходов и расходов по указанным договорам.

На основании ст. 318, 319 Налогового кодекса РФ косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов в отчетном периоде, в котором были произведены, а

---

прямые расходы на строительные работы учитываются в составе расходов в том отчетном периоде, когда работы приняты заказчиком. До этого они формируют стоимость незавершенного производства (НЗП).

Налоговый учет долгосрочных договоров строительного подряда, содержащих условие о поэтапной сдаче работ заказчику, осуществляется в обычном порядке, без каких-либо особенностей, с формированием незавершенного производства.

Если долгосрочный договор строительного подряда не содержит условие о поэтапной сдаче работ заказчику, то налоговый учет доходов и расходов будет иным.

По таким договорам на основании п. 2 ст. 271 НК РФ доходы следует распределять самостоятельно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Другими словами, по таким договорам НЗП не формируется.

Так же следует обратить внимание на то, что в налоговом учете долгосрочных договоров строительного подряда, не содержащих условие о поэтапной сдаче работ заказчику, незавершенное производство не формируется. Прямые расходы в полном объеме учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены. В этих же периодах необходимо учесть и доходы, независимо от того, приняты работы заказчиком или нет. Порядок определения доходов отражается в учетной политике.

Прямые расходы по аннулированным заказам, возникающие при расторжении заключенных договоров, учитываются в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Особенности учета по краткосрочным договорам строительного подряда.

Для бухгалтерского учета доходов и расходов по краткосрочным договорам строительного подряда (выполняемым в пределах одного отчетного года) способ «по мере готовности» не применяется.

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере приемки работ заказчиком. До этого соответствующие расходы учитываются в составе незавершенного производства.

Таким образом, порядок бухгалтерского учета доходов и расходов по краткосрочным и долгосрочным договорам строительного подряда различен.

Налоговый учет краткосрочных договоров строительного подряда осуществляется в обычном порядке, с формированием стоимости НЗП и учетом выручки по мере признания работ заказчиком.

---

Обобщая сказанное, представим порядок учета доходов и расходов по различным договорам строительного подряда в виде таблицы (таблица 5).

Таблица 5

Порядок учета доходов и расходов по договорам строительного подряда (если договор не расторгался)

Вид договора	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
	доходов	прямых расходов	доходов	прямых расходов
Долгосрочный договор строительного подряда, содержащий условие о поэтапной сдаче работ заказчику	Используется способ «по мере готовности» (делаются бухгалтерские записи Дт 46 Кт 90 по выполненным работам, не принятым заказчиком)	В полном объеме учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены. НЗП не формируется	При исчислении налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком	При исчислении налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком. До этого учитываются в составе НЗП
Долгосрочный договор строительного подряда, не содержащий условие о поэтапной сдаче работ заказчику	Используется способ «по мере готовности» (делаются бухгалтерские записи Дт 46 Кт 90 по выполненным работам, не принятым заказчиком)	В полном объеме учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены. НЗП не формируется	При исчислении налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором произведены прямые расходы, независимо от приемки работ заказчиком (с учетом принципа равномерного распределения доходов и расходов)	При исчислении налога на прибыль в полном объеме учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены. НЗП не формируется
Краткосрочный договор строительного подряда	Учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком, способ «по мере готовности» не применяется (записи Дт 46 Кт 90 не делаются)	Учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком. До этого учитываются в составе НЗП	При исчислении налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком	При исчислении налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором работы приняты заказчиком. До этого учитываются в составе НЗП

---

Из сказанного выше можно сделать вывод, что для учета долгосрочных договоров строительного подряда немаловажным является принятый предприятием порядок деления затрат на прямые и косвенные. В налоговом учете косвенные расходы относятся к расходам того периода, в котором были осуществлены, тогда как прямые расходы в предусмотренных законом случаях формируют стоимость незавершенного производства, то есть не относятся на финансовые результаты в периоде их осуществления.

В этой связи, исходя из целей и задач предприятия, необходимо определить перечень прямых расходов.

---

Смотрите также файлы

• Российский университет транспорта.docx

• Теоретикоправовые основы компенсационных выплат в праве социального обеспечения.docx

• Вариант 1 Ф. И. Запиши цифрами числа.docx

• ыса мерзімді жоспар 7 сынып 20212022 оу жылы Шымкент аласы.docx

• 19. Авторы утверждают, что человечество получило к началу xxi в. Очень мощные средства влияния на природу и общество.doc