Файл: Бухгалтерский учет и анализ основных средств.pdf

12
Гражданский кодекс определяет порядок осуществления расчетов между субъектами экономической деятельности в процессе покупки и продажи основных средств.
Налоговый кодекс РФ регулирует порядок налогового учета основных средств. «Нормами статей 256 – 258 Налогового кодекса РФ определяются такие понятия, как амортизируемое имущество и порядок определения его стоимости, указываются особенности отнесения объектов основных средств к той или иной амортизационной группе в налоговом учете. Положениями статьи 259 НК РФ регламентируются способы амортизации и порядок расчета сумм амортизационных отчислений» [20]. Следует отметить, что в соответствии со статьей 256 НК РФ «к амортизируемому имуществу не относятся объекты основных средств, которые были приобретены за счет бюджетных ассигнований и аналогичных источников (норма действует в отношении той части стоимости имущества, которая соответствует сумме этих средств). Также в состав амортизируемого не включается имущество, которое было создано либо приобретено за счет средств целевого финансирования.
Нормы статьи 256 НК РФ также предусматривают включение в состав материальных расходов полную сумму объектов основных средств первоначальной стоимостью до 100,0 тыс. руб. Отнесение стоимости такого имущества на расходы предприятия осуществляется по мере ввода объекта в эксплуатацию. Наряду с этим, из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли исключаются объекты основных средств, которые были приобретены либо переданы по безвозмездным договорам, а также объекты, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев либо консервации более 3 месяцев» [20].
На уровне федеральных стандартов нормативно-правовое регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии со следующими федеральными стандартами:

13
−
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, которое регулирует общие положения отражения в отчетности основных средств.
−
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – стандарт, утвержденный в 2020 году, а применяется в организациях с 2022 года. Порядок учета основных средств, который применялся организациями в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», значительно изменился после появления стандарта 6/2020. Данный стандарт максимально приближен к международным стандартам финансовой отчетности.
16 октября 2018 г. Минфином РФ был утвержден ФСБУ 25/2018
«Бухгалтерский учет аренды» (Приказ № 208н), в целях установления порядка учета договоров аренды основных средств. Это положение является обязательным только с 2022 года. Учет тех нюансов,
которые возникают в условиях экономической неопределенности, предусматривает данный стандарт [30].
Для применения всеми субъектами договоров аренды, включая также субаренду, и субъектами иных договоров, предусматривающих, что арендодатель, лизингодатель или иное лицо предоставляет имущество во временное пользование за определенную плату арендатору, лизингополучателю или иному лицу, предназначен ФСБУ
25/2018.
Согласно стандарту, в учете арендодателя должны быть разделены операционная (т.е. текущая) и финансовая (неоперационная) аренда. [30].
Приказ министерства финансов РФ от 17 сентября 2020 года №204н утверждает новый федеральный стандарт бухгалтерского учета – ФСБУ
26/2020 «Капитальные вложения». В нем представлены требования, которые непосредственно касаются формирования в бухгалтерском учете данных о капиталовложениях компании.

14
ФСБУ 26/2020 был специально проработан на базе МСФО 16
«Основные средства». В России его ввели в действие согласно приказу
Министерства финансов от 28 декабря 2015 года №217 н.
Компании в обязательном порядке должны начать использование ФСБУ
256/2020 с бухгалтерской отчетностью с 2022 года.
«Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно – с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ). В частности, в состав капвложений входят:
−
приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств;
−
подготовка необходимой документации;
−
организация стройплощадки и авторский надзор;
−
доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.
Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций.
Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы» [25].
На третьем уровне регулирование осуществляется в соответствии с документами:
−
об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности компаний и установки по его использованию. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.
№ 94н и др. «Для отражения обобщенных данных по основным средствам в учете применяется счет 01 «Основные средства»» [23];
−
методические указания по инвентаризации имущества финансовых обязательств излагают процедуру проведения инвентаризации основных средств и отражение данных результатов в учете.

15
На четвертом уровне регулирование учета основных средств осуществляется стандартами экономического субъекта. «В первую очередь необходимо выделить учетную политику организации, приложения к учетной политике (план счетов, график документооборота, первичные документы, учетные регистры). Организации имеют свои локальные акты, согласно которым регулируется учет основных средств, их отражение в бухгалтерской отчетности» [16, с. 171]. Крупные организации составляют отдельные положения по амортизации, переоценке, обесценению.
Наличие у компании основных средств обеспечивает непрерывность
(постоянство) воспроизводственного процесса. Кроме того, наличие основных средств обеспечивает их многократное использования для ведения деятельности. Это все оказывает влияние на их учет. На рисунке 2 представлены задачи учета основных средств.
Рисунок 2 – Задачи учета основных средств
- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению основных средств;
- систематический контроль за использованием основных средств;
- своевременное получение точной информации о величине при проведении переоценки основных средств;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками и заказчиками за поступившие основные средства;
- правильный учет амортизации;
- контроль за верностью оценки и переоценки основных средств

16
Внедрение нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства» принципиально изменило подход к ведению учета основных средств, в связи с чем возникает необходимость раскрытия порядка их оценки, по данному ФСБУ.
В процессе признания основное средство оценивается по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимость понимаются все расходы организации, связанные с его приобретением или созданием.
После признания основного средства организация может оценивать его как по себестоимости, так и по переоцененной стоимости, выбранный метод должен применяться ко всей группе основных средств и фиксироваться в учетной политике.
Способ оценки по переценённой стоимости был введен с принятием
ФСБУ 6/2020. Так по ФСБУ 6/2020 «при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном
Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской
Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской
Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940)» [25].
Стандарт также описывает порядок проведения переоценки, порядок отражения уценки и дооценки по итогам переоценки. Периодичность переоценки организация должна установить исходя из рыночных условий изменения справедливой стоимости основного средства.
В соответствии с ФСБУ 6/2020 «в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения» [25].

17
В соответствии со стандартом также изменен способ амортизации основного средства.
Амортизация основных средств – это изменение ее стоимости по итогам износа.
Способ начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Основные средства неподлежащие амортизации представлены на рисунке 3.
Рисунок 3 – Основные средства, на которые амортизация не начисляется
В соответствии с ФСБУ 6/2020 «ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
используемые для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг.

18 ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования» [25].
Начисление амортизации прекращается в том случае если ликвидационная стоимость равна или меньше балансовой стоимости основного средства.
При этом возникают случаи, при которых ликвидационная стоимость равна нулю.
На рисунке 4 представлены случаи, при которых ликвидационная стоимость равна нулю.
Рисунок 4 – Случаи, при которых ликвидационная стоимость равна нулю в соответствии с ФСБУ 6/2020 а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

19
Начисление амортизации осуществляется тремя методами в соответствии с ФСБУ 6/2020:
−
линейный метод;
−
уменьшаемого остатка;
−
пропорционально количеству продукции.
Первые два организация может применять если срок полезного использования равен периоду, в течение которого данное основное средство способно приносить выгоду. Третий же способ применяется в случае, если срок полезного использования рассчитан с учетом объема продукции, которая организация планирует произвести.
По итогам исследования было выявлено, что существует обширный перечень нормативно-правовых актив, регламентирующих порядок учета основных средств. Основным из данных актов является Федеральный стандарт
6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». В них представлены требования, которые непосредственно касаются формирования в бухгалтерском учете данных об основных средствах компании.
Таким образом, внедрение нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в корне изменило подход к оценке основных средств, максимально приблизив эти методы к международным стандартам бухгалтерского учета.

20 количество методик анализа основных средств. Каждая из методик направлена на оценку основных средств с позиций состава, структуры и динамики, а также эффективности использования.
«В основу своей методики каждый из известных авторов ставит цель – повышение эффективности использования основных средств. Каждая методика имеет свои особенности, а также преимущества и недостатки.
Полнота и достоверность анализа зависят от точности и степени совершенства бухгалтерского учета, а также от полноты заполнения отчетных документов.
А эффективность обеспечивается составом, содержанием и качеством информации, которая привлекается при анализе основных средств» [1, с. 165].
Ряд авторов отмечают, что «при анализе основных средств в качестве информационной базы служат:
−
плановые данные;
−
бухгалтерская отчетность предприятия;
−
статистическая отчетность;
−
регистры учета;
−
первичные документы» [33, с. 89].
Рассмотрим более подробно методику анализа российского экономиста
А. Д. Шеремета. «В своем анализе экономист применяет все формы отчетности, в этом выражается комплектность данного метода, что является достоинством. К недостатку можно отнести отсутствие прогноза финансовой деятельности. Он обращает внимание на уровень использования основных средств, который зависит как от степени оснащенности ими предприятия, так и от состояния. Чем выше уровень технической оснащенности и удельный вес новой и новейшей техники на предприятии, тем быстрее и при меньших затратах средств увеличится выпуск продукции» [32, с. 114].
По мнению Шеремет А.Д. при проведении анализа основных средств, необходимо провести 4 последовательных этапа, представленных на рисунке
5. Каждый из этих этапов направлен на оценку основных средств с какой-либо отдельной позиции.