Файл: Бухгалтерский учет и анализ основных средств.pdf

32
Таблица 1 – Анализ результатов деятельности ООО «СЗ «Русский дом» за
2019-2021 гг.
Показатели
2019 г. 2020 г. 2021 г.
Отклонения
Абсолютные
Относительные
2020 к
2019 2021 к
2020 2020 к
2019 2021 к
2020
Выручка, тыс. руб.
97727 143973 147643 46246 3670 47,3 2,5
Себестоимость продаж, тыс. руб.
80008 127370 126430 47362
-940 59,2
-0,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.
17719 16603 21213 -1116 4610
-6,3 27,8
Среднегодовая величина ОПФ, тыс. руб.
6168 5605 6198
-563 593
-9,1 10,6
Среднегодовая численность работников, чел.
44 40 56
-4 16
-9,1 40,0
Среднемесячная заработная плата, руб.
25821 23801 24552 -2020 751
-7,8 3,2
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
68511 71153 72124 2642 971 3,9 1,4
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
9254 12934 12675 3680
-259 39,8
-2,0
Чистая прибыль, тыс. руб.
15131 12030 15850 -3101 3820
-20,5 31,8
Прочие доходы, тыс. руб.
1213 523 319
-690
-204
-56,9
-39,0
Прочие расходы, тыс. руб.
2594 1929 670
-665
-1259
-25,6
-65,3
Среднегодовая величина ОПФ растет в 2021 году в сравнении с 2020 годом. В 2020 г. по сравнению с 2019 г. Происходит снижение на 9,1%, в 2021 г. по сравнению с 2020 г. Происходит увеличение – на 10,6%. Это связано с вводом дополнительного оборудования в 2021 году.
В 2021 году при увеличении объемов строительства были привлечены дополнительные работники.
Прочие доходы в ООО «СЗ Русский дом» в 2020 году они уменьшились более чем в 2 раза, и их сумма составила
523
тыс.
руб.
Прочие расходы предприятия также имеют тенденцию к снижению: в
2020
–
уменьшилось на

33 25,6%
и составил 1929 тыс.
руб. В 2021 году расходы снизились на 1259 тыс. руб. и составили 670 тыс. руб. Все это повлияло на рост чистой прибыли в
2021 году.
Таким образом, в качестве объекта исследования выбрана строительная организация ООО «СЗ «Русский дом», которая в 2021 году в целом эффективно осуществляла свою деятельность.

34
Документальное оформление движения основных средств проиллюстрировано на рисунке 10
Рисунок 10 - Документооборот учета основных средств в ООО «СЗ «Русский дом»
Все поступившие документы на основные средства в организации регистрируются в программе 1С: Бухгалтерия 8.3.
В положении представлены «основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту основных средств:
Комиссия по приемке основного средства
Акт приемки передачи основного средства
Бухгалтерия
Инвентарная карта учета основного средства
Ввод основного средства в эксплуатацию
Ведомость начисления амортизации
Карточка счета 01
Анализ счета 01
Оборотно-сальдовая ведомость счета 01
Главная книга
Бухгалтерский баланс

35
−
сплошное, непрерывное и полное отражение движения (приход, расход, перемещение), наличия основных средств;
−
учёт количества и оценка основных средств;
−
оперативность (своевременность) учёта основных средств;
−
достоверность учётных данных;
−
соответствие синтетического учёта данным аналитического учёта на начало и конец каждого месяца (по оборотам и остаткам);
−
соответствие данных складского и бухгалтерского учётов об остатках и движении основных средств» [37].
Также положение об учете основных средств организации определяет, что «приём, хранение, отпуск и учёт основных средств возлагается на соответствующих должностных лиц, которые несут ответственность за правильный приём, отпуск, учёт и сохранность вверенных им основных средств, а также за правильное и своевременное оформление операций по их движению. В организации имеется приказ директора, по которому имеются должностные лица с правом подписи документов на покупку основных средств, на их перемещение, ввод в эксплуатацию, списание. На все основные средства, которые поступают, а также которые выбывают, оформляют документацию» [37].
Документальное оформление осуществляется в соответствии со стадиями движения основных средств.
«Первой стадией является – поступление основных средств, где осуществляется их принятие к учету по первичным учетным документам. На этой стадии осуществляется их стоимостная оценка. Движение основных средств вызвано операциями – поступлением, перемещением, выбытием основных средств. Все отмеченные выше операции оформляются первичной учетной документацией. В качестве операций по поступлению выступают: ввод основных средств в действие за счет капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование тех, которые

36 ранее не были учтенными, обнаруженными при инвентаризации, внутреннее перемещение» [15, с. 96].
В положении указано, что «первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, предусмотренным
Учётной политикой организации и содержат следующие обязательные реквизиты:
−
наименование документа;
−
дату составления документа;
−
наименование организации, от имени которой составлен документ;
−
содержание хозяйственной операции;
−
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
−
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления, их фамилия и инициалы;
−
личные подписи указанных лиц» [37].
Положение по учету основных средств также содержит в себе данные по комиссии о приемке основных средств. То есть любое основное средство, поступившее в организации должно быть принято соответствующей комиссией, и после их одобрения формируется акт о приеме передаче основных средств. «Оборудование, находящееся на складе, оформляют актом приёмки оборудования, его передачу оформляют актом приемки-передачи, где отражают такие данные как: монтажную организацию, название оборудование, стоимость оборудования, комплектность, дефекты. В том случае, если при монтаже, испытании выявили какие-либо дефекты, то оформляют акт (ОС-1), с подписями подрядчика, заказчика, исполнителя.
Законченные работы также оформляют актом» [37].

37
По итогам принятия основного средства на данный актив оформляется инвентарная карта.
Таким образом в параграфе был рассмотрен порядок документального оформления основных средств. Все поступающие в организация основные средства, без учета источников поступления должны быть оприходованы и соответствующе оформлены. Оформление движения основных средств осуществляется через программу 1С: Бухгалтерия 8.3 автоматизировано и в соответствии с требованиями законодательства.
2.3 Синтетический и аналитический учет движения основных
средств
Учет основных средства в ООО «СЗ «Русский дом» ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Оснвоные средства».
В соответствии с рабочим планом счетов, учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». На счете 01 «Основные средства» осуществляется синтетический учет основных средств (рисунок 11).
Рисунок 11 – Счета учета основных средств в ООО «Перспектива»
Аналитический учет ведется по каждому виду основного средства.
В работе рассмотрен пример поступления объекта основных средств в
01. "Основные средства
01.1 – поступление основных средств;
01.2 – выбытие основных средств;
01.3 – переоценка основных средств.

38
ООО «СЗ «Русский дом». На основании договора купли-продажи № 178589-
ПР/ЧРП-201 от 15.04.2021 г. поставщик ООО «Опт-Технологии» обязуется в течение 5 рабочих дней до 20.04.2021 г. поставить Автопогрузчик komatsu fd30t-16 стоимостью 613331 руб. (+ НДС 122666,32). 20.04.2021 г. объект основных средств был доставлен в ООО «СЗ «Русский дом». В бухгалтерском учете ООО «СЗ «Русский дом» были сделаны записи, которые представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций по поступлению объекта основных средств
Содержание фактов хозяйственной жизни
Документ
- основание
Сумма, руб.
Корреспонде нция счетов
Регистры учета
Отражени е в отчетност и
Деб ет
Кред ит
Синтетичес кого учета
Аналити ческого учета
Поступил
Автопогрузчик komatsu fd30t-
16
Договор поставки, акт приемки передачи
735998 08.4 60.1
Оборотно сальдовая ведомость, анализ по счетам
08,60
Карточк и счетов
08,60
Остаточн ая стоимость
ОС отражаетс я по строке
1150
Бухгалтер ского баланса
Начислен НДС по поступившему объекту основных средств
Счет фактура
122666
,32 19.1 60.1
Оборотно сальдовая ведомость по счетам
19,60
Карточк а счета
60 3. Перечислено поставщику
ООО
«Опт-
Технологии»
Платежно е поручени е
735998 60.1 51.1
Оборотно сальдовая ведомость по счетам
51,60
Карточк и счетов
51,60
Введен в эксплуатацию
Автопогрузчик komatsu fd30t-
16
Акт приемки передачи
ОС
613331 01.1 08.4
Оборотно сальдовая ведомость по счетам
08,01
Карточк а счета
01
Зачтен НДС по поступившему объекту основных средств
Счет фактура
122666
,32 68.1 19.1
Оборотно сальдовая ведомость по счетам
68,19
Карточк и счетов
68,19
При этом был оформлен акт приема-передачи основного средства №

39 51/4 от 21.04.2021 г., который вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. Проверяет данный объект комиссия в составе генерального директора, главного бухгалтера и начальника гаража. Принял его механик Москвин Д.Н., которому была выдана доверенность от 21.04.2021 г. В обществе начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется линейным способом. В ООО «СЗ «Русский дом» для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Далее рассмотрены факты хозяйственной жизни по начислению амортизации объектов основных средств в таблице 3.
Таблица 3 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по начислению амортизации в ООО «СЗ «Русский дом» за 2021 г.
Содержание фактов хозяйственной жизни
Документ
- основание
Сумма, руб.
Корреспонде нция счетов
Регистры учета
Отражени е в отчетност и
Деб ет
Кред ит
Синтетичес кого учета
Аналити ческого учета
Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве производстве
Акт приемки передачи
148782 20.
1 02. 1 Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
20,02
Карточк и счетов
20,02
Остаточн ая стоимость
ОС отражаетс я по строке
1150
Бухгалтер ского баланса за вычетом амортиза ции
Начислена амортизация основных средств, используемых административ ным персоналом
Акт приемки передачи
57646 26.
1 02.1 Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
26,02
Карточк и счетов
26,02
ООО «СЗ «Русский дом» определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). 01.08.2021 был

40 составлен акт на списание Компьютера BOX Core 2Duo E6550 2.33 GHz,
LGA775/4MB-1333MHz BX80557E6550 в связи с вводом в эксплуатацию нового. Согласно акту, данный компьютер был разобран и детали были реализованы. На момент списания начисление амортизации составило 100%.
В бухгалтерии ООО «СЗ «Русский дом» были сделаны записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету выбытия основных средств в ООО «СЗ «Русский дом»
Содержание фактов хозяйственно й жизни
Документ - основание
Сумм а, руб.
Корреспонде нция счетов
Регистры учета
Отражени е в отчетност и
Деб ет
Кред ит
Синтетичес кого учета
Аналити ческого учета
Отражен доход от продажи ОС
Счет - фактура
18745 62.1 91.1
Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
62,91
Карточк и счетов
62,91
Остаточн ая стоимость
ОС отражаетс я по строке
1150
Бухгалтер ского баланса
Реализаци я отражаетс я в отчете о финансов ых результат ах по строке
«Прочие доходы»
Списывается остаточная стоимость ОС
Счет - фактура
10123 91.1 01.2
Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
19,60
Карточк и счетов
91,01
Списываются расходы, связанные с передачей ОС
Ведомость по зарплате, расчетная ведомость, приемка материалов
1564 91.2 10,70,
69
Оборотно- сальдовая ведомость по счету 91
Карточк и счетов
91,10
Начисление
НДС
Акт приемки передачи ОС 3374 91.3 68.1
Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
91
Карточк и счетов
91,68
Списывается первоначальн ая стоимость
ОС
Акт приемки передачи ОС 50616 01.2 01.1
Оборотно- сальдовая ведомость по счету 01
Карточк а счета
01
Списывается амортизация
Акт приемки передачи ОС 40493 02.1 01.2
Оборотно- сальдовая ведомость по счетам
02,01
Карточк и счетов
02,01

41
Инвентаризация в ООО «СЗ «Русский дом» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9]. Однако в 2021 году инвентаризация основных средств не проводилась, хотя в соответствии с графиком инвентаризации должна проводиться ежегодно.
Регистрами учета основных средств помимо унифицированных форм являются: карточка счета 01; анализ счета 01; оборотно-сальдовая ведомость по счету 01; карточка счета 02; анализ счета 02; оборотно-сальдовая ведомость по счету 02; карточка учета начисления амортизации.
Таким образом, практические аспекты приобретения и использования основного средства были рассмотрены на примере ООО «СЗ «Русский дом».
ООО «СЗ «Русский дом» занимается строительством. Ведение учета основных средств в ООО «СЗ «Русский дом» осуществляет отдельный бухгалтер. Основные средства проходят в организации ООО «СЗ «Русский дом» следующие этапы:
−
поступление;
−
использование;
−
выбытие.
При поступлении основного средства, в организации существует постоянно действующая комиссия по приемке, которая осуществляет контроль соответствия поступившего основного средства всем характеристикам.
При поступлении основного средства, в случае его приобретения формируется акт по форме ОС-01 в котором приводится полная характеристика основного средства, его первоначальная стоимость и результаты проверки комиссии. На счете 01 «Основные средства» ведется синтетический учет основных средств. По каждому виду основного средства ведется аналитический учет. В
целом учет основных средств ведется в соответствии с требованиями законодательства.