Файл: Совершенствование системы бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия (на примере ооо ост эл).pdf

30
Таблица 2.3
Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «ОСТ
ЭЛ» за 2013-2015 гг.
4
Показатель 2013 2014 2015
Отклонения 2015 от
2013г. (+, -)
Абсолю тное значени е, тыс. руб.
Удель ный вес в выруч ке, %
Абсолю тное значени е, тыс. руб.
Удель ный вес в выруч ке, %
Абсолю тное значени е, тыс. руб.
Удель ный вес в выруч ке, %
По абсолю тным значени ям, тыс. руб.
По удельн ому весу в выруч ке, %
Тем пы рос та,
%
Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
51885 100%
44863 100%
54921 100 3036 0
106
Себестоим ость проданных товаров, продукции, работ, услуг
17213 33%
14198 32%
12158 22
-5055
-11 71
Валовая прибыль
34672 67%
30665 68%
42763 78 8091 11 123
Управленч еские расходы
5234 10%
3597 8%
3642 7
-1592
-3 70
Прибыль
(убыток) от продаж
29438 57%
27068 60%
39121 71 9683 14%
133
Прочие доходы
0,00464 0%
0 0%
0 0
-0,0046 0
0%
Прочие расходы
1696 3%
287 1%
3543 6
1847 3
209
Прибыль
(убыток) до налогообл ожения
27742 53%
26781 60%
35578 65 7836 11 128
Налог на прибыль
0 0%
0 0%
0 0
0 0
0 4
Таблица составлена автором по данным полученным в процессе исследования

31
Продолжение таблицы 2.3
Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода
27742 53%
26781 60%
35578 65 7836 11 128
Результат от переоценк и внеоборот ных активов, не включаем ый в чистую прибыль
(убыток) периода
27742 53%
26781 60%
35578 65 7836 11 128
Результат от прочих операций, не включаем ый в чистую прибыль
(убыток) периода
-5521 11%
-5113 11%
-7541 14 2020 3
137
Совокупны й финансовы й результат периода
22221 43%
21668 48%
28037 51 5816 8
126
За 2015г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «ОСТ ЭЛ», изменились по сравнению с 2013г. следующим образом. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг возросла в абсолютном выражении на 3036 тыс. руб. (темп роста – 106%).
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг уменьшилась соответственно на 5055 тыс. руб. (темп роста – 71%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия уменьшился на 11%.
Исходя из вышеприведенных данных, могут быть сделаны следующие

32 предварительные выводы: общая себестоимость реализованных предприятием товаров, продукции, работ и услуг прирастает меньшими темпами, нежели чем идет прирост выручки (71% <106%), что говорит о достаточно хороших результатах деятельности организации. Валовая прибыль равна разнице между суммами, указанными по строке 2110 и по строке 2120 формы № 2, т.е. между выручкой и себестоимостью.
Валовая прибыль предприятия в абсолютном значении увеличилась на
8091 тыс. руб. (темп роста – 123%), также наблюдается увеличение ее удельнго веса в выручке (на 11%).
Управленческие расходы ООО «ОСТ ЭЛ» за 2015г. снизились по сравнению с 2013г. на 1592 тыс. руб. (темп роста – 70%); их удельный вес в сумме выручки предприятия снизился на 3%.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется так: Строка 2200 = Строка 2110 - Строка 2120 - Строка 2210 - Строка 2220.
В 2015г. сумма прибыли предприятия по сравнению с 2013 годом возросла по абсолютному значению на 9683 тыс. руб. (темп роста 133%), удельный вес данного показателя в выручке также возрос на 14%.
Всего «Прочие доходы» ООО «ОСТ ЭЛ» за 2015г. уменьшились по сравнению с 2013 годом на 0,0046 тыс. руб. (удельный вес в выручке уменьшился на 0%; темп роста показателя – 0%). Данный показатель является абсолютно не существенным.
Всего «Прочие расходы» ООО «ОСТ ЭЛ» за 2015г. увеличились по сравнению с 2013 годом на 1847 тыс. руб. (удельный вес в выручке возрос на
3%; темп роста показателя – 209%).
По строке 2300 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, данный показатель определяется следующим образом: 2300=2200+2310+2320-
2330+2340-2350
В отчетном периоде (2015г.) предприятием получена прибыль в размере

33 35578 тыс. руб., что на 7836 тыс. руб. (удельный вес в выручке возрос на 11%, темп роста показателя -128%) больше, чем за 2013г.
По строке 2410 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. ООО «ОСТ ЭЛ» основным видом деятельности является выработка электроэнергии, что дает право не платить налог на прибыль.
По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках: Строка 2400 = Строка 2300
«Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка 2450 «Отложенные налоговые активы» - Строка 2430 «Отложенные налоговые обязательства» -
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль».
Поскольку, как уже было отмечено выше, отложенные налоговые активы и обязательства ООО «ОСТ ЭЛ» в отчетности не показываются, а налог на прибыль равен 0, то чистая прибыль (убыток) отчетного периода равна Строке
2300 «Прибыль до налогообложения».
В отчетном периоде (2015г.) предприятием получена чистая прибыль в размере 35578 тыс. руб., что на 7836 тыс. руб. (удельный вес в выручке возрос на 11%, темп роста показателя -128%) больше, чем за 2013г.
По строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» равен чистой прибыли.
По строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» увеличился на 2020 тыс.руб. . (удельный вес в выручке увеличился на 3%; темп роста показателя – 137%).
По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» внесен показатель, расчет которого осуществляется по формуле 2500=2510+2520.
Совокупный финансовый результат в 2015г равен 28037 тыс. руб. (удельный вес в выручке увеличился на 8%; темп роста показателя – 126%).
Динамика основных показателей финансовых результатов ООО «ОСТ

34
ЭЛ» представлена на рис. 2.2.
Как наглядно видно из данной диаграммы, все показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО ОСТ ЭЛ» в 2015 году выше полученных в 2013 году, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемом периоде.
Рис. 2.2. Динамика финансовых результатов ООО «ОСТ ЭЛ»
5
Также наглядно отобразим структуру доходов ООО «ОСТ ЭЛ» за 2015 год на рис. 2.3.
Таким образом видно, что основные и единственные доходы ООО «ОСТ
ЭЛ» в 2015г. составляла выручка от основного вида деятельности.
Рассмотрим структуру расходов ООО «ОСТ ЭЛ» в 2015г. и отобразим ее на рис 2.4.
5
Рисунок составлен автором по данным, полученным в процессе исследования

35
Рис. 2.3. Структура доходов ООО «ОСТ ЭЛ» в 2015г., %
6
Рис. 2.4. Структура расходов ООО «ОСТ ЭЛ» в 2015г., %
7
Основную долю от общих расходов конечно же составляет себестоимость производимых работ и услуг ООО «ОСТ ЭЛ» 45% в 2015г. Управленческие расходы в общей сумме расходов составляют 14% в 2015г. Прочие расходы в
2015г. составили 13%. Также расходы, не включаемые в результат чистой
6
Рисунок составлен автором по данным, полученным в процессе исследования
7
То же

36 прибыли, но влияющие на общий финансовый результат предприятия по итогам года 2015, достаточно велики и составляют 28% от общей суммы расходов ООО «ОСТ ЭЛ».
2.2 Оценка механизма учета финансовых результатов на
предприятии
На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера предприятия.
Учетные функции главного бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.
Основные положения Учетной политики для бухгалтерского учета представлены ниже.
Учет производственных запасов в ООО «ОСТ ЭЛ» производится с помощью программного продукта 1С: Торговля, Склад, бухгалтерский и налоговый учет ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия.
Основные положения Учетной политики по бухгалтерскому учету:
1. Амортизация Основных средств: Линейный способ. Основные средства стоимостью до 40000 рублей списываются на затраты при передаче
ОС в эксплуатацию.
2. Оценка производственных запасов: по фактической себестоимости на счете 10, без учета счетов 15 и 16.
3. Оценка готовой продукции: по фактической себестоимости.
4. Оценка незавершенного производства: по фактически произведенным затратам.
5. Расходы будущих периодов списываются на себестоимость равномерно в течение периода, к которому они относятся.
6. К прямым расходам организации относить:

37

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

услуги сторонних организаций производственного характера, в том числе транспортные расходы;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
7. Накладные (косвенные) расходы собираются на 25 счете и распределяются пропорционально сумме прямых затрат в конце месяца по объектам.
8. Косвенные расходы, собранные на счете 25 ежемесячно включаются в себестоимость работ и услуг и списываются в дебет счета 20.
9. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 ежемесячно. Применяется метод
«Директ-костинг».
Основные положения Учетной политики по налоговому учету показаны ниже.
Учет выручки от выполнения работ и сдачи объектов:
1. Оценка выручки от реализации и обязательств по сделке производится по договорной цене в рублях.
2. Выручка по долгосрочным строительным договорам может учитываться по этапам работ. Если этапы не указаны в договорах, то объем выручки определяется за полностью готовый объект.
3. Выручка от реализации определяется стоимостью фактически выполненных работ, оформленных необходимыми документами (АКТ КС-2,
КС-3), установленных законодательством
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с положениями гл. 21
«Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РА в

38 целях соблюдения организацией в течение 2015 г. единого порядка исчисления и уплаты НДС:
1. Налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (работ,услуг) или по мере погашения обязательств иным способом в соответствии с положениями Налогового Кодекса РА.
2. Предоставить право подписи счетов-фактур следующим лицам: директору и главному бухгалтеру.
Налог на прибыль организаций. В соответствии с положениями гл. 25
«Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2015 г. единого порядка ведения налогового учета приказываю:
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии ООО «ОСТ ЭЛ».
2. Использовать систему регистров налогового учета и порядок их заполнения, предусмотренные в специализированной программе
«1С:Бухгалтерия 7.7».
3. Учет доходов и расходов вести по методу начисления.
3.1. Прямыми расходами для целей налогового учета общества считать:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
3.2. Оценку незавершенного производства производить по фактической производственной себестоимости.
Учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:
1. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества
(основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.

39 2. Расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
3. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней себестоимости.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.
5. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создавать.
6. При реализации материалов и покупных товаров их стоимость оценивать по средней себестоимости.
7. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.
Налог на имущество предприятий:
1. Установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год:

счет 01 «Основные средства» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом счета 02 «Амортизация основных средств»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части объектов недвижимого имущества, введенным в эксплуатацию и по которым поданы документы на государственную регистрацию прав, за минусом счета 02
«Амортизация основных средств».
Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в

40 своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика
ООО «ОСТ ЭЛ» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия. Учетная политика предприятия на 2015 год регламентируется Приказом по учетной политике
№71-п от 29 декабря 2014 г., принятого на основании Постановлений
Министерства финансов Республики Армения. Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению. В архиве все документы хранятся не менее 5 лет. Расчетные документы по заработной плате хранятся в течение срока существования организации
2.3 Анализ системы аудита финансовых результатов организации
В 2015 году ООО «ОСТ ЭЛ» осуществляла ведение бухгалтерского учета в соответствии с Учетной политикой, которая разработана на основании
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Учетной политикой предприятия предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности:
Учетная политика ООО «ОСТ ЭЛ» актуализирована в 2015г.
Бухгалтерский учет компьютеризирован, ведется в журнально-ордерной форме.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Планом счетов бухгалтерского учета и Положением об Учетной политике. Задачи

41 бухгалтерского учета - формирование информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля наличия, движения, использования ресурсов организации; своевременное предупреждение негативных явлений в деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность ООО «ОСТ ЭЛ» сформирована в соответствии с нормативной документацией, утвержденной соответствующими органами
Республики Армения:
1. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является месяц.
2. Резерв предстоящих расходов и платежей не создается.
3. Начисление резерва по сомнительным долгам производится на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника.
4. Займы и кредиты оцениваются без учета процентов.
5. Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал отсутствует.
При осуществлении аудита основных средств балансовая стоимость основных средств предприятия на 31.12.2015г. составила 102 070 тыс.руб., сумма накопленного износа – 18013 тыс.руб. (табл. 2.4).
Из проведенного анализа, можно сделать вывод, что структура основных средств с 2013г. по 2015г. не менялась.
Ввод нового оборудования и вывод старого - отсутствовал. Амортизация начислялась в соответствии с нормативной документацией по прямому методу начислений.
Не относятся к основным средствам предметы, стоимость которых на дату приобретения менее 100 МРОТ.
Аналитический учет основных средств ведется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.
Пообъектный учет ведется на компьютере.