Файл: Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения.pdf

1
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Тольяттинский государственный университет»
Институт финансов, экономики и управления
(наименование института полностью)
38.04.01 Экономика
(код и наименование направления подготовки)
Аудит, учет, экономическая безопасность в организациях
(направленность (профиль))
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ)
на тему:
«Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения»
Студент
А.Ю. Царькова
(И.О. Фамилия)
(личная подпись)
Научный руководитель к.э.н., доцент В.В. Шнайдер
(ученая степень, звание, И.О. Фамилия) (личная подпись)
Тольятти 2022

2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 4 1. Упрощенная система налогообложения и учета в российском налоговом законодательстве ................................................................................................... 11 1.1 Упрощенная система налогообложения: сущность и перспективы развития .............................................................................................................. 11 1.2 Бухгалтерский учет и отчетность: упрощенная форма ........................... 20 1.3 Российская и международная практика учета при льготном налогообложении ............................................................................................... 27 2. Особенности учета при упрощенной системе налогообложения на примере организаций одной отраслевой направленности ............................................... 32 2.1 Технико-экономическая характеристика и анализ деятельности АНО
ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр
«ВЕКТОР» и АНПОО «Учебный центр КУРСОР» ....................................... 32 2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета в условиях применения упрощенной системы налогообложения как фактор обеспечения экономической безопасности ..................................................... 44 2.3 Анализ эффективности применения УСН и налоговой нагрузки организаций ........................................................................................................ 56 3. Совершенствование учета при упрощенной системе налогообложения и деятельности организаций дополнительного профессионального образования
................................................................................................................................. 61 3.1 Перспективы развития системы дополнительного профессионального образования ........................................................................................................ 61 3.2 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета и экономической безопасности при упрощенной системе налогообложения в организациях дополнительного профессионального образования .............. 63

3 3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий .. 72
Заключение ............................................................................................................ 77
Список используемой литературы и используемых источников ..................... 83
Приложение А Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения ................................................................................................... 88
Приложение Б Учетная политика для целей бухгалтерского учета ................ 89
Приложение В Учетная политика для целей налогообложения ...................... 90
Приложение Г Бухгалтерская (финансовая) отчетность АНО ДПО УЦ
«ТЕХНОСРВИС» .................................................................................................. 91
Приложение Д Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «УЦ «ВЕКТОР»
................................................................................................................................. 96
Приложение Е Бухгалтерская (финансовая) отчетность АНПОО УЦ
«КУРСОР» ............................................................................................................. 97
Приложение Ж Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения .................................... 99

4
Введение
В настоящее время макроэкономическая ситуация достаточно сложная.
В условиях пандемии, сокращения экономического взаимодействия между странами и регионами, ликвидации предприятий малого и среднего бизнеса некоторых отраслей хозяйства, одной из главных задач развития российской экономики является помощь со стороны государства.
Для малого и среднего бизнеса важна оптимизация налоговой нагрузки на предприятиях и учреждениях всех форм собственности как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении. При этом актуально обеспечить экономическую безопасность хозяйствующего субъекта.
Российским налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налоговой нагрузки. Для того чтобы этот процесс не нарушал законность, необходимо изучать законодательство РФ и затем определять выбор направлений и методов для конкретной организации и специфики ее деятельности.
К направлениям оптимизации налогообложения, эффективного планирования налоговой нагрузки относятся использование льгот при общем режиме налогообложения, а также применение специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения.
Не менее важной проблемой помощи государства малому и среднему бизнесу является упрощение ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности и обеспечение экономической безопасности.
После принятия в 2011 году нового закона «О бухгалтерском учете» стало очевидным, что вести бухгалтерский учет необходимо вести всем хозяйствующим субъектам, кроме индивидуальных предпринимателей.
Организациям малого бизнеса (за некоторым исключением) дано право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. В этом случае можно применять не все синтетические счета и ПБУ. Также с 2020 года не нужно

5 подавать отчетность в органы государственной статистики, так как
Федеральная налоговая служба (ФНС) сама формирует Государственный информационный реестр бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).
В Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» представлен рабочий план счетов, который удобен для применения малыми и средними предприятиями.
Порядок и правила формирования и представления бухгалтерской отчетности также регулируется Законом «О бухгалтерском учете»,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Формы отчетности, утвержденные Приказом № 66н, включают бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах. Также возможно составление отчета об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и отчет об целевом использовании средств. Последняя форма важна для некоммерческих организаций, выполняющих социально значимые функции в своей деятельности. Именно такие организации стали основой данного исследования: эти организации являются учебными центрами, оказывающими услуги в области дополнительного профессионального образования.
Упрощенное ведение бухгалтерского учета связано, в том числе, с применением спецрежимов. Упрощенная система налогообложения наиболее распространена.
Эта система налогообложения предполагает замену ряда налогов на единый налог, при этом законодательство также оговаривает условия, при которых сумма единого налога может быть уменьшена.
Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения существует в РФ уже длительное время, остается много вопросов, касающихся в целом практики применения данного режима, а также выбора объекта налогообложения, его научного обоснования. Это подтверждается анализом арбитражной практики, который показывает, что существует множество

6 спорных ситуаций и вопросов в применении этой системы, в том числе с точки зрения экономической безопасности. С одной стороны, незнание всех тонкостей режима может обернуться для организации-налогоплательщика финансовыми потерями и лишением права применять специальную налоговую систему; с другой – налоговый орган не сможет качественно и справедливо выполнять фискальную функцию.
B научно-практической литературе, как правило, уделяется внимание вопросам как правильно исчислить единый налог, но работ по формированию уровня налогообложения, применения ее в различных сферах деятельности, как правильно вести бухгалтерский учет и формировать финансовую отчетность, обеспечение экономической безопасности, достаточно мало.
Значение же такого рода исследований в настоящее время возрастает.
Причин этого несколько: предоставление права субъектам РФ снижать ставку единого налога; увеличение предельных величин доходов; индексация суммы доходов на коэффициент-дефлятор; дискуссии по поводу принятия федерального стандарта по бухгалтерскому учету для малого и среднего бизнеса.
Бухгалтеры организаций на УСН нуждаются в профессиональной, исчерпывающей информации по проблеме ведения упрощенного учета.
Также для того чтобы ведение бухгалтерского и налогового учета на
УСН было эффективным, и у налоговой инспекции не возникали вопросы, важно рационально выбрать объект налогообложения – «доходы» или
«доходы, уменьшенные на величину расходов»; правильно определять доходы и расходы; исчислять и уплачивать единый налог.
Для доказательства теоретических положений и получения навыков применения изученных материалов и методик, была рассмотрена деятельность трех организаций: АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО
«Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за три налоговых периода.
Данные организации реализуют стремления

7
Правительства РФ сделать труд работников безопасным, а работникам найти места работы.
Таким образом, в настоящее время важно исследовать практику применения общей и упрощенной системы налогообложения в части ведения бухгалтерского и налогового учета и обеспечения экономической безопасности; вопросы сравнения уровней налогообложения в рамках разных налоговых режимов и объектов налогообложения. Это обстоятельство и определило выбор темы исследования «Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия (на примере упрощенной системы налогообложения)».
Цель выпускной квалификационной работы
– исследовать теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и отчетности в условиях применения упрощенной системы налогообложения в целях повышение экономической безопасности.
Гипотеза исследования состоит в доказательстве того, что ведение бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого учета, не смотря на их упрощенную форму, должно соответствовать законодательству и обеспечить хозяйствующим субъектам финансовую устойчивость и экономическую безопасность.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативно-правовую базу по применению упрощенной системы налогообложения;
- проанализировать российскую и зарубежную практику ведения упрощенного учета и формирования отчетности;
- исследовать хозяйственную деятельность АНО ДПО Учебный центр
«ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за три налоговых периода;
- отразить особенности учета при различных системах налогообложения исследуемых организаций как фактор обеспечения экономической безопасности;

8
- выработать рекомендации по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и рассчитать экономический эффект предложенных мероприятий.
Объектами исследования являются АНО ДПО Учебный центр
«ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР», АНПОО «Учебный центр КУРСОР», применяющие различные системы и объекты налогообложения.
Предмет исследования определен как выявление особенностей упрощенного учета и отчетности при различных системах налогообложения в свете изменяющихся основ законодательства и обеспечения экономической безопасности.
B процессе исследования применялись различные научные методы: эмпирический, причинно-следственной связи, позитивного и нормативного анализа, а так же экономико-математические методы.
Степень изученности проблемы высокая, но недостаточная. Как правило, в научной литературе освещаются общие проблемы, не уделяя внимание особенностям и частностям.
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении литературных источников российских и зарубежных ученых по проблеме учета в различных режимах налогообложения и анализа эффективности применения данных режимов в целях повышения экономической безопасности.
Практическая значимость исследования состоит в анализе методик определения эффективности налогового режима и влиянии его на финансовые результаты, финансовую устойчивость и экономическую безопасность, с точки зрения ведения упрощенного бухгалтерского учета и отчетности; разработке мероприятий по улучшению результатов деятельности исследуемых организаций. Поэтому, исследование представляют интерес для руководителей и бухгалтеров организаций, иных хозяйствующих субъектов, студентов экономических специальностей.

9
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ и комментарии к ним, научная и учебная литература, аналитические статьи в периодической печати, система «КонсультантПлюс».
Базовыми для настоящего исследования явились также учредительные документы и финансовая отчетность исследуемых организаций: АНО ДПО
Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР»,
АНПОО «Учебный центр КУРСОР» за 2019-2021 гг.
Научная новизна состоит в:
– уточнении подходов к ведению упрощенного бухгалтерского учета и отчетности при УСН с точки зрения эффективности их использования различными организациями и обеспечения экономической безопасности;
– уточнении методики эффективности применения различных объектов налогообложения при УСН;
– доказательстве правильности выбора объекта налогообложения исследуемыми организациями с научной точки зрения;
– усовершенствовании SWOT- анализа для объекта исследования;
– выработке рекомендаций по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и расчете экономического эффекта предложенных мероприятий.
Основные пункты научной новизны, выносимые на защиту:
– уточнение подходов к ведению упрощенного бухгалтерского учета и отчетности при УСН с точки зрения эффективности их использования различными организациями и обеспечения экономической безопасности;
– доказательство правильности выбора объекта налогообложения исследуемыми организациями с научной точки зрения
- выработка рекомендаций по ведению учета, аудита и повышению экономической безопасности и расчете экономического эффекта предложенных мероприятий.
Апробация и внедрение результатов. Основные результаты проведенного диссертационного исследования были внедрены в АНО ДПО

10
Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» (акт о внедрении прилагается), переданы на рассмотрение и одобрены в
ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» и
АНПОО
«Учебный центр КУРСОР».
По теме магистерской диссертации опубликована научная статья
«Выбор объекта налогообложения при УСН: залог эффективной деятельности организации» объемом 0,3 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В работе 8 приложений, 19 таблиц, 15 формул и 1 рисунок. Список использованных источников включает 48 наименований. Объем диссертации составляет 102 страниц.