Файл: Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения.pdf

77
Заключение
Содержание диссертационного исследования выражается в следующих трех логически взаимосвязанных группах теоретических, методических и практических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с изучением законодательства РФ упрощенной системы налогообложения применимо к малому и среднему бизнесу и, следовательно к сущности и механизму ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в упрощенной форме. Установлено, что все, законодательно обоснованные, режимы могут применяться организациями малого и среднего бизнеса в зависимости от вида (видов) деятельности, ее специфики, круга контрагентов.
Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Более подробно была рассмотрена УСН, так как именно эта система легла в основу данного исследования.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, стимулирующий предприятия малого и среднего бизнеса к более эффективной деятельности. Использование данного режима для организаций освобождает их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС. Другие налоги и сборы, страховые взносы уплачиваются в общем порядке, также организации в общем порядке ведут кассовые операции, выполняют функции налогового агента и предоставляют статистическую отчетность.
Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают объект налогообложения:
– «доходы» (налоговая ставка составляет 6%);

78
– «доходы, уменьшенные на величину расходов» (налоговая ставка -
15%, в регионах могут ввести более низкую ставку).
Каждый из объектов налогообложения УСН имеет свои преимущества и недостатки. Важно правильно выбрать объект налогообложения с максимальной эффективностью для организации или предпринимателя.
Если организация имеет большие расходы, то ей выгоднее применять объект «доходы минус расходы», но при этом будет более сложный учет расходов (торговые предприятия). Объект налогообложения «доходы» при
УСН выгодно применять, если размер расходов организации меньше 60% от величины доходов (предоставление различных услуг).
После принятия нового закона «О бухгалтерском учете» все организации ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность, исключение сделано только для индивидуальных предпринимателей.
Упрощенный учет должен соответствовать таким принципам как: зависимость учета от размеров, масштабов и значимости хозяйствующего субъекта для общества; единство методологии упрощенного и традиционного учета; достоверность и надежность финансовой отчетности.
Для малых предприятий допускается упрощенная форма ведения бухучета. При этом сокращается количество используемых счетов, некоторых
ПБУ. Также с 2020 года не нужно подавать отчетность в органы государственной статистики, так как Федеральная налоговая служба (ФНС) сама формирует Государственный информационный реестр бухгалтерской
(финансовой) отчетности (ГИРБО).
В учетной политике должно быть отражено упрощенное ведение учета.
Формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, отчет об целевом использовании средств (последние три формы зависят от особенностей деятельности).

79
Учетная политика на малом предприятии и утверждение ее в приказе руководителя являются обязательными: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Малые предприятия также ведут налоговый учет. Формой налоговой отчетности служит налоговая декларация.
Бухгалтерский учет западных стран отличается от российского. Наука выделяет три модели бухгалтерского учета: британо-американскую, континентальную и латиноамериканскую. Бухгалтерский учет России более соответствует латиноамериканской модели.
Вторая группа проблем, рассмотренных в магистерской диссертации, связана с исследованием хозяйственной деятельности и особенностей финансового, налогового и управленческого учета в
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» и
АНПОО
«Учебный центр КУРСОР». В этой связи рассмотрена проблема экономической безопасности, дано ее определение.
Эти организации относятся к одной отрасли экономики – они оказывают услуги дополнительного профессионального образования. При этом применяют различные режимы и объекты налогообложения:
–
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» - некоммерческая организация на УСН с объектом «доходы» (ставка налога 6%);
–
ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» - коммерческая организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» (ставка налога 15%) или минимальный налог 1%;
–
АНПОО «Учебный центр КУРСОР» - некоммерческая организация на общем режиме налогообложения, применяющая НДС.
Анализ хозяйственной деятельности показал, что
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» находятся в благоприятной экономической ситуации, их прибыль, производительность и рентабельность продаж неуклонно растут, а себестоимость услуг и затраты на

80 рубль выручки – снижаются. Организации имеют хорошие перспективы дальнейшего развития.
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», как некоммерческая организация, направляет собственный капитал (нераспределенная прибыль) на расширение деятельность, новые виды услуг, а ООО «Учебный центр
«ВЕКТОР», как коммерческая организация, распределяет прибыль между участниками и меньше финансовых ресурсов направляет на нужды организации, поэтому качество оказываемых услуг снижается.
Ситуация с
АНПОО «Учебный центр КУРСОР» очень сложная, так как прибыль неуклонно снижалась на последние три налоговых периода, как и рентабельность продаж, тогда как себестоимость и затраты на рубль выручки росли.
Каждая из исследуемых организаций ведет финансовый и налоговый учет, сообразно тому режиму и объекту налогообложения, который ими используется.
При всех трех режимах налогообложения организации ведут бухгалтерский учет и сдают отчетность, чтобы можно было судить о результатах деятельности и экономическом положении организации
Пользуясь данными налогового учета это сделать невозможно.
Налоговый учет необходимо максимально интегрировать с бухгалтерским (финансовым) учетом на основе характеристики видов деятельности организации и их специфики.
Согласно методики О. Сальковой, был проведен анализ эффективности применения УСН в
АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», ООО
«Учебный центр «ВЕКТОР». В основу методики положены показатели чистой прибыли и рентабельности продаж, а также определение и оценка налоговой нагрузки.
Результаты анализа показали: неравенство
Р
пр
< Р
чп усн
(15%) < Р
усн
(6%) полностью соблюдается. Следовательно,
АНО ДПО Учебный центр
«ТЕХНОСЕРВИС» правильно выбрал режим и объект налогообложения и

81 эффективно использует его в своей деятельности.
ООО «Учебный центр
«ВЕКТОР» правильно выбрал УСН, но по поводу выбора объекта руководителям Общества следует провести более детальный анализ, так как данные отчетности показывают, что доля расходов у Общества не велика.
Расчет налоговой нагрузки всех исследуемых организаций показал, что наиболее низкая она у АНО ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС» (6,7%); несколько выше – у ООО «Учебный центр «ВЕКТОР» (11,9%); самая высокая
– у
АНПОО «Учебный центр КУРСОР» (19,8%).
Однако, существуют определенные обстоятельства оставаться этим организациям на применяемых режимах и объектах налогообложения
(уровень расходов, применение НДС и др.).
Третья группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, посвящена рекомендациям по совершенствованию образовательной деятельности в рассматриваемых организациях. Как правило они касаются, с одной стороны, сокращения затрат, часто неоправданных, с другой – увеличения затрат на приобретение компьютерных программ, которые в дальнейшем приведут к экономии затрат. Например, некоторые руководители высказывали мысль о приобретении «1С: Предприниматель» для ООО
«Учебный центр «ВЕКТОР», а для АНО ДПО Учебный центр
«ТЕХНОСЕРВИС» - программу «1С: ЗиК» (зарплата и кадры). Однако, это может привести к увеличению неоправданных затрат, так как организации относятся к малому бизнесу, численность персонала небольшая и система оплаты работы персонала только по окладу.
Для каждой из исследуемых организаций важно является проблема сокращения численности персонала, объединения рабочих функций, что также приведет к экономии, увеличению прибыли и перспективному развитию. Расчеты экономического эффекта от предложенных рекомендаций подтверждают данный тезис.
Детально рассмотрена проблема экономической безопасности для АНО
ДПО Учебный центр «ТЕХНОСЕРВИС», представлены внешние и

82 внутренние угрозы и даны рекомендации по их устранению.
Исследование показало, что правильное ведение бухгалтерского
(финансового), налогового и управленческого учета, предоставляет руководителям организаций информацию для рациональных и эффективных управленческих решений, что поможет им быть конкурентоспособными и длительное время держаться на рынке предоставляемых услуг.
В целом, каждая из исследуемых организаций выполняет политико- и социально-значимую функцию, обеспечивая занятость населения и рост их доходов, развитие производства и, как следствие рост численности потенциальных налогоплательщиков для успешного решения фискальных функций государства.
Относительно ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности можно отметить, что их упрощенная форма достаточно широко применяется
В
России для малого предпринимательства. Несмотря на это Россия относится к странам, признающих недостаточность принятых способов ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме, которые планируется ввести в будущем.
Было бы рационально законодателям сделать следующее:
– распространить упрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности на более широкий круг хозяйствующих субъектов;
– создать ФСБУ для малых и средних предприятий;
– ввести составление бухгалтерского баланса без сравнительных данных;
– ускорить цифровизацию учетного процесса.
В числе исследуемых организаций АНО ДПО УЦ «ТЕХНОСЕРВИС» наиболее финансово устойчивая со стабильной положительной динамикой финансового результата и занимает достойное место на рынке услуг дополнительного профессионального образования.
Предложенные рекомендации и расчет их экономического эффекта прибавят стимулы к дальнейшей успешной деятельности.

83
Список используемой литературы и используемых источников
1. Бляхман Б.Я. Правовой режим в системе регулирования социальных отношений. - Кемерово: Кузбассвузиздат, 1999. С. 46 - 48.
2. Бобошко Д.Ю. Особенности исчисления и уплаты обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без привлечения наемного труда//
Аудитор, 2020, № 9.
3. Васюченкова Л.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения в контексте налогового контроля//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2009, № 4.
4. Влад О.В. Об упрощенной бухгалтерской отчетности//Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2022, № 1.
5. Глущенко А.В., Пешков Д.С. Анализ имущественного потенциала как приоритетное направление оценки финансового положения предприятия//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2020, № 8.
6. Горбачева О.Ю. Обоснование подхода к оценке эффективности налоговых льгот в Российской Федерации // Финансовое право. 2014. № 5. С.
14 - 18.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. От 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021), (с изм., доп., вступ. в силу 01.01.2022)
8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022)
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от
26.11.2001 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона № 34-ФЗ от 18.03.2019),
(ред. от 01.07.2021)
10. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от
18.12.2006 г. № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 01.06.2021), (с изм., доп., вступ. в

84 силу 01.01.2022)
11. Гришина О.П. О влиянии способа расчетов на порядок признания доходов при УСНО// Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2020, № 11 12.
Дмитриева О.В. Выбор оптимального объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения//Финансы, 2019, № 8.
13. Закон Самарской области «О пониженной налоговой ставке для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Самарской области в сфере налогообложения в целях предоставления поддержки отраслям экономики Самарской области в связи с распространением новой коронавирусной инфекции» от 08.05.2020 № 49-ГД
(с изм. и доп. в ред. 01.01.2021)
14.
Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография. - М.:
РПА МЮ РФ, 2003. С. 63.
15. Зырянова Т.В., Манакова Е.В. Особенности внутреннего налогового контроля на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения//Финансы, 2020, № 9.
16. Иващенко Н.С. Специальный и общий налоговый режим//Налоги и налогообложение, 2004, № 7.
17. Коваленко Н.В., Сулейманова Т.А. Отечественный и зарубежный опыт государственной поддержки малого и среднего предпринимательства//ЦИТИСЭ, 2020, № 2 (24).
18. Конституция
Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г с изменениями, одобренными в ходе общенародного голосования от 01.07.2020 г.)
19. Малис Н.И., Грундел Н.П. Налоговая политика кризисного периода направлена на поддержку экономики//Налоговый вестник. 2020. № 6 20. Маслова
Т.С.,
Якимова
Ю.А.
Проблемы формирования

85 бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого бизнеса при сближении
РСБУ и
МСФО в условиях цифровизации экономики//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2020, № 6.
21. Налоги – 2022: главные изменения. – М.: Главная книга, 2022
(система «КонсультантПлюс»)
22. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2022)
23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 01.05.2022)
24. Пансков В.Г. О перестройке системы налогообложения малого предпринимательства//Финансы, 2022., № 1.
25. Поленова С.Н. Об особенностях организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса//Аудитор, 2019, № 6.
26. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020)
27. Положение по бухгалтерскому учету 14/07 «Учет нематериальных активов» от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020)
28. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020)
29. Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность//Официальный сайт
ИПБ России www.ipbr.org, 2020 30. Салькова О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. № 1. С. 33 - 38.
31. Скачко Г.А., Никандрова Л.К., Суркова Е.В. Обеспечение экономической безопасности хозяйствующих субъектов//Аудитор, 2020, № 5.
32. Смирникова Ю.Л. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник для

86 вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Издательство НОРМА,
2003. С. 212.
33. Соколова Г.Н. Анализ финансовой устойчивости предприятия: методика расчетов//Аудиторские ведомости, 1999, № 8.
34. Сунгатуллина Л.Б., Фатыхова Р.Х. Взаимосвязь финансового результата с финансовой устойчивостью организации//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2020, № 14.
35. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
(ред. от 25.02.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022)
36. Туфетулов А., Давлетшин Т., Салмина С. Анализ влияния спецрежимов на финансовые результаты малого бизнеса//Налоговый вестник,
2014, № 10.
37. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 27.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.019.2022)
38. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от
12.01.96 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.019.2022)
39. Федеральный закон
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07.2007 г. (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022)
40. Федорчерко О.И., Федорченко Т.А. Организация бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства: российская и зарубежная практика//Международный бухгалтерский учет, 2019, № 11.
41. Хутова Л.О., Амадаев А.А., Багаева А.И. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом//Вестник Академии знаний, 2019,
№ 35 (6).
42. Царькова А.Ю. Выбор объекта налогообложения при УСН: залог эффективной деятельности организации [Электронный ресурс]//Экономика и социум. — 2022. — №4 (95).