Файл: Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия на примере упрощённой системы налогообложения.pdf

11
1. Упрощенная система налогообложения и учета в российском
налоговом законодательстве
1.1
Упрощенная
система
налогообложения:
сущность
и
перспективы развития
Конституция РФ формулирует понятие предпринимательской деятельности и необходимости ее защиты, особенно малого и среднего бизнеса [18; ст. 34]. В Гражданском кодексе РФ также определяется сущность предпринимательской деятельности [8; ст. 23], а также представлены категории субъектов малого и среднего бизнеса [8; ст. 4].
Упрощенная система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, предназначенный для организаций малого и среднего бизнеса и индивидуальных предпринимателей, с целью сделать их хозяйственную деятельность более экономически эффективной [1].
Организации, работающие на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС [22; ст. 346.11, п.2]. Прочие налоги и сборы, а также страховые взносы уплачиваются в общем порядке. Кроме того, организации в общем порядке ведут кассовые операции, выполняют функции налогового агента и предоставляют статистическую отчетность [22; ст. 346.11, п.4].
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС [22; ст. 346.11, п. 3].
Существуют ограничения для тех, кто желает применять данный режим налогообложения. К ним относятся:
– организации, размер дохода которых за 9 месяцев превысил 112,5 млн рублей (данная сумма индексируется на коэффициент-дефлятор), а количество сотрудников превышает 100 человек;
– предприятия с филиалами;

12
– кредитные учреждения, страховые компании, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
– нотариусы, адвокаты;
– казино и пункты с игровыми автоматами;
– при производстве подакцизных товаров;
– участники соглашений о разделе продукции;
– если доля участия других субъектов хозяйствования более 25%, а остаточная стоимость амортизируемых основных средств больше 150 млн. рублей. [22; ст. 346.12, п.3].
При нарушении вышеперечисленных требований, организации и ИП утрачивают право на применение УСН.
Характер перехода на УСН – уведомительный (уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года, и не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет). В уведомлении надо отметить условия, которые разрешают применять УСН и объект налогообложения [22; ст. 346.13, п.1].
Субъект хозяйствования на УСН платит страховые взносы:
– по пенсионному страхованию;
– по социальному страхованию по болезни и беременности (декретный отпуск);
– по медицинскому страхованию.
До недавнего времени законодательство предоставляло организациям, применяющим УСН, льготные тарифы по страховым взносам. С 2019 года практически все льготные тарифы страховых взносов отменены. Они сохранились только для некоторых категорий налогоплательщиков:
1) для некоммерческих организаций (за исключением государственных) социального обслуживания населения; научных исследований и разработок; образования и здравоохранения; культуры, искусства и спорта;
2) для благотворительной деятельности при УСН [22; ст. 427, п.1, подп.
8].
Представим сниженные тарифы по страховым выплатам:

13
– 20% – взносы на обязательное пенсионное страхование;
– 0% – взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– 0%–взносы на обязательное медицинское страхование.
Налогоплательщик сам может выбрать объект налогообложения:
– «доходы» (ставка 6%);
– «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка – 15%, или более низкая в некоторых регионах).
Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом могут выбрать только объект
«доходы минус расходы» [22; ст. 346.14, п.3].
Доходы для исчисления налога делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы [22; ст. 346.15, п.1] Доходы признаются кассовым методом, то есть в день, когда деньги фактически пришли на банковский счет или в кассу, а также когда были получены товары, работы или услуги.
Налоговая база – денежное выражение доходов организации. При этом:
– доходы в валюте других стран пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения;
– доходы в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;
– доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Это материальные расходы (сырье и материалы), на оплату товаров, на уплату налогов и сборов, на приобретение основных средств и прочее.
Перечень расходов в последнее время был дополнен новыми видами расходов, что связано с пандемией:
– расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

14
– на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение этих медицинских изделий до состояния их использования [22; ст. 346.16 п.1, пп. 41]
Действие этих положений НК РФ были законодательно утверждены с
01.01.2021.
При этом расходы на оплату услуг по проведению исследований на наличие у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней в данный перечень расходов не были включены и не могут быть учтены.
По итогам налогового периода, подается налоговая декларация не позднее 31 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом, а по итогам квартала – авансовые платежи.
Необходимо заполнять «Книгу учета доходов и расходов». При объекте налогообложения «доходы», учитывать расходы необязательно. Они не входят в облагаемую базу. Однако необходимо сохранять по ним первичные документы.
Сумму налога допускается уменьшить на страховые взносы, но не более, чем на 50%.
При объекте налогообложения «доходы минус расходы» учитываются расходы, включенные в закрытый перечень НК РФ, которые экономически обоснованы, подтверждены документально и фактически оплачены.
По итогам отчетных периодов необходимо рассчитать и уплатить авансовые платежи [22; ст. 346.21], а по итогам календарного года – рассчитать и уплатить единый налог за минусом авансовых платежей и сдать декларацию в налоговый орган [22; ст. 346.23].
При расчете авансовых платежей и налога применяется следующий алгоритм:
ЕН = НБ (доходы) х 6%
(1)
ЕН = НБ (доходы - расходы) х 15%
(2) где ЕН – сумма единого налога, НБ – налогооблагаемая база.

15
Если сумма расходов слишком большая, то необходимо платить минимальный налог 1% с доходов [22; ст. 346.18]. Разницу между минимальным налогом и налогом по обычному расчету можно учесть в расходах при расчете налоговой базы в следующих налоговых периодах.
При расчетах авансовых платежей и налогов необходимо учитывать изменения в налоговом законодательстве. С 1 января 2021 года действует норма, означающая введение переходного периода, представленная в таблице
1.
Таблица 1 – Уточненные нормативы требований по применению УСН
Сотрудники (чел.)
Доход (млн. руб.)
Остаточная стоимость (млн. руб.)
< 130
< 200
< 150
В этом случае, для налогоплательщика на объекте «доходы» применяют налоговую ставку 8% в отношении части налоговой базы за отчетный период, в котором допущены превышения; для налогоплательщика на объекте
«доходы минус расходы» применяют налоговую ставку 20% в отношении части налоговый базы за отчетный период, в котором допущены превышения.
Минимальный налог в этом случае составляет 3%.
Во время переходного периода налог и авансовые платежи следует рассчитывать так:
– р ассчитать налоговую базу за весь период, когда не были нарушены базовые лимиты. Она облагается налогом по ставке: 6 % или 15 %.
– р ассчитать базу за весь налоговый период и отнять из неё базу, облагаемую по стандартной ставке. На оставшуюся сумму начислить налог по ставке – 8 % или 20 %.
– п олученные суммы складываются, что и определит размер налога за период.
Представим более точный расчет авансовых платежей и налогов при различных объектах налогообложения. Для объекта «доходы»:

16
АП = НБ х СН – НВ – (АП
1
– АП
2
)
(3) где АП – авансовый платеж, НБ – налогооблагаемая база за отчетный период, СН – ставка налога. НВ – налоговый вычет, то есть расходы, на которые можно уменьшить налог, АП
1
– авансовый платеж к уплате за прошлые периоды этого года, АП
2
– авансовый платеж к уменьшению за прошлые периоды этого года.
Если лимиты по доходам и средней численности работников превышены, то расчет следующий:
АП = НБ
1
х СН
1
+ (НБ
2
– НБ
1
) х СН
2
– НВ – (АП
1
– АП
2
)
(4) где НБ
1
– налогооблагаемая база за период, до того когда произошло превышение, СН
1
– основная ставка налога, НБ
2
– налогооблагаемая база за отчетный период, СН
2
– повышенная ставка налога.
Таким же образом можно посчитать сумму налога, только все показатели берутся за год.
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» расчет по авансовым платежам аналогичный, изменения касаются только базовой и повышенной ставки налога (15% и 20% соответственно). При расчете единого налога существуют отличия:
ЕН = (НБ – У
п
) х СН – (АП
1
– АП
2
)
(5) где У
п
– убытки за прошлые годы. АП
1
– авансовые платежи к уплате за этот год, АП
2
– авансовые платежи к уменьшению за этот год.
Если превышены лимиты, то расчет выглядит следующим образом:
ЕН = НБ
1
х СН + (НБ
2
– НБ
1
) х СН
2
– (АП
1
– АП
2
)
(6) где АП
1
– авансовые платежи к уплате за год, АП
2
– авансовые платежи к уменьшению за год.
Организации платят налог и авансовые платежи в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, а ИП – по месту жительства. За неуплату налога последуют санкции – штраф и пени, а за неуплату авансовых платежей – только пени. Таков же порядок уплаты налога и авансовых платеже в течение переходного периода.

17
Другие санкции (
блокировка счетов, принудительное взыскание, арест имущества
) могут наступить, если долг по уплате сохранится после подачи декларации.
При несвоевременном предоставлении в налоговую инспекцию декларации, приостанавливаются операции по расчетным счетам.
Штраф за неуплату налога составляет от 20 до 40% суммы налога.
Сроки уплаты авансовых платежей организаций и ИП следующие:
– за I квартал
–
не позднее 25 апреля;
– полугодие
–
не позднее 25 июля;
–
9 месяцев
–
не позднее 25 октября.
По итогам года организациями единый и минимальный налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.
ИП уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим отчетным периодом.
Каждый из объектов налогообложения УСН имеет свои преимущества и недостатки.
Остановимся подробнее на рассмотрении объекта налогообложения «доходы», так как именного его применяет рассматриваемая организация.
К преимуществам объекта «доходы» относятся:
–
ставка налога 6%, которая меньше, чем по объекту «доходы минус расходы» [22; ст. 346.21, п. 1,2];
–
более простой учет, в котором нужно лишь правильно учитывать и отражать доходы и некоторые затраты;
–
меньше споров с налоговыми органами
–
возможность уменьшить налог или авансовый платеж на некоторые расходы, в частности на страховые взносы или оплаченные за счет организации больничные листы (но не более 50%).
К недостаткам применения объекта налогообложения «доходы» можно отнести невозможность учесть большинство расходов [22; ст. 346.21; п. п. 3,
3.1]. Даже если расходы организации превысят доходы, все равно нужно будет

18 начислять налог на всю сумму облагаемых доходов. Также нельзя переносить убытки на будущие периоды [22; ст. 346..18; п.7].
Царькова А.Ю. считает, что «объект налогообложения «доходы» при
УСН выгодно применять, если размер расходов организации меньше 60% от величины доходов (оказание услуг). Если же их величина больше, то выгоднее использовать объект «доходы минус расходы» (торговая деятельность)» [42].
Также для выбора объекта налогообложения необходимо учитывать право регионов на установление пониженной ставки по УСН. Однако рассматриваемая организация не может на нее претендовать в силу особенностей своей деятельности, что и зафиксировано Законе Самарской области № 49-ГД от 08.05.2020 г. [13] (Таблица 2).
Таблица 2 – Изменения в законодательстве Самарской области по применению
УСН в 2020-2021 гг. [13]
Регион РФ
Объект обложения
УСН
Налоговая ставка
Вид деятельности
(налогоплательщик)
Чем установлено
Самарская область
«Доходы»
1%
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся гостиничной и туристической деятельностью
(класс 55 в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности
ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)) и
(класс 79 в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности
ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)).
Закон
Самарской области от
08.05.2020 № 49-ГД
«Доходы минус расходы»
5%
После отмены ЕНВД, многие организации перешли на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы». Для того, чтобы этот переход был менее болезненным для бизнеса, Правительство ввело пониженные ставки:

19
– 2021 год – 10%;
– 2022 год – 12,5%.
Налоговые каникулы для ИП на УСН продлены до 2024 годадля хозяйствующих субъектов, занятых производством, социальными проблемами, наукой или предоставлением бытовых услуг населению (ставка
0%). За 2021 год применяется новая форма декларации.
Таким образом, УСН – один из специальных режимов налогообложения, на который добровольно могут перейти многие организации и ИП. Это удобный, экономичный режим.
Царькова А.Ю. выделила преимущества и недостатки УСН:
– более низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом;
– самостоятельный выбор объекта налогообложения;
– декларация подается по итогам года;
– широкое применение режима по отраслевому и территориальному принципам;
– возможность совмещения с другими режимами.
Недостатки УСН:
– есть ограничения для перехода и применения УСН;
– ограниченный перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога;
– нельзя совмещать с ОСНО и ЕСХН;
– из-за того, что вы не начисляется НДС при реализации, покупатели на общем режиме могут отказаться работать с организациями на УСН, так как им нужен «входной» НДС» [42].
Рассмотрение УСН, как специального налогового режима, и характеристика его элементов дает возможность применить эти знания на практике и проанализировать деятельность организаций, применяющих данную налоговую систему, выявить особенности бухгалтерского
(финансового) и налогового учета, а также провести сравнительный анализ эффективности применения различных режимов и объектов налогообложения.

20