Файл: Управление финансами коммерческих организаций на оптимизации налогообложения.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 22.11.2023
Просмотров: 88
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Экономическая природа оптимизации налогообложения
В научной и публицистической литературе можно встретить множество понятий, характеризующих действия налогоплательщика по уменьшению платежей в бюджет. Среди них можно отметить наиболее распространенные: «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от уплаты налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование», «налоговый менеджмент». Достаточно большое количество авторов в своих научных исследованиях и практических публикациях отожествляют эти понятия, приравнивая их к совокупности рекомендаций по снижению налоговых отчислений. Тем не менее эти понятия не идентичны, поскольку обусловлены различными мотивами, содержанием, и предполагают разнообразные направления и модели поведения налогоплательщика: от легального до противозаконного.
Ряд ученых выделяют четыре модели поведения налогоплательщика:
1. Стандартный метод уплаты налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов;
2. Налоговое планирование — вид деятельности законопослушных налогоплательщиков, минимизирующих свои обязательства за счет законного использования налоговых льгот, а также с применением специальных методов оптимизации налогообложения;
3. Обход налогов — избежание возникновения обязательств налогообложения как законными способами (налогоплательщик не является плательщиком, либо его деятельность не подлежит по закону налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами), так и незаконными (налогоплательщик не регистрирует свою деятельность либо не ведет учет обязательств налогообложения);
4.Уклонение от уплаты налогов (налоговое мошенничество) – это незаконное использование налоговых льгот, несвоевременная уплата налогов, сокрытие доходов и т.д.
Данные модели изложены именно в той последовательности, в которой представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и развитие характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.
Что касается самого понятия налогового планирования
, то необходимо отметить, что в научной литературе существует множество его дефиниций. Целесообразно их объединить в две группы:
- первая группа: в основе ее подхода к определению «налоговое планирование» лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика (Мачехин В.А., Злобина Л.А., Русаков И.Г., Кашин В.А., Павленко Н., Сергеева Т.Ю., Щиборщ К. и др.);
- вторая группа: понятие «налоговое планирование» основано на налоговой оптимизации (Брызгалин А.В., Джаарбеков С.М., Вылкова Е.С., Юткина Т.Ф., Тихонов Д.Н., Романовский М.В. и др.).
Вторую группу авторов можно, в свою очередь, подразделить на тех, кто отождествляет понятия налогового планирования и налоговой оптимизации (Козенкова Т.А., Соловьев И.Н. и др.), и тех, кто эти понятия разделяет (Тихонов Д.Н., Липник Л.Г., Липатова И.В., Брызгалин А.В. и др.) Обособляя в отдельную категорию налоговую оптимизацию, Липатова И.В. и Брызгалин А.В. полагают, что понятие «налоговой оптимизации» намного шире, чем «налоговое планирование».
Гусева Т.А. отмечает, что «налоговое планирование» более точно отражает весь комплекс отношений, связанных с уменьшением налогов и является шире понятий «налоговая оптимизация» и «налоговая минимизация». Для того чтобы разграничить понятия «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация», обратимся к специальным литературам.2
Таблица 1 - Понятие «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация» в специальных экономических литературах
| Авторы | Понятие «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация» |
| Налоговое планирование – это | |
| Джаарбеков С. М. | проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации налоговых платежей3 |
| Жидкова Е. Ю. | минимизация налоговых платежей законными способами на основе использования налоговых льгот и преференций, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования и использования элементов учетной политики4 |
| Шувалова Е. Б. | способ минимизации налогового бремени, включающий разработку сложных и вполне легитимных систем, позволяющих существенно снизить налоговую нагрузку на экономический субъект, не нарушая норм действующего в государстве законодательства и международного права5 |
| Налоговая оптимизация - это | |
| Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А. Н. | это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целена-правленых правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов6 |
| Кучеров И.И | это уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов7 |
| Михайлова Н. В. | это организационные мероприятия, урегулированные и (или) не противоречащие действующему законодательству, система различных схем и методик, связанных с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей8 |
Источник: Составлено автором
Множественность позиций по поводу дефиниций налогового планирования и налоговой оптимизации аргументируется еще и тем, что данные понятия имеют две взаимосвязанные стороны: экономическую и правовую и пересекаются с другими институтами управления, в частности с менеджментом, финансовым менеджментом, бухгалтерским, управленческим и налоговым учетом.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод:
1. Налоговую оптимизацию, следует рассматривать лишь как одну из функций налогового планирования, другими важными функциями являются: 1) снижение неопределенности относительно будущих событий, связанных с налоговыми отношениями; 2) координация налоговых параметров с другими финансовыми показателями деятельности организаций; 3) создание информационной базы для управления и оценки эффективности менеджмента. Отказ от оптимизации налогообложения не означает отказа от налогового планирования, последнее продолжает оставаться одним из основных видов общеэкономического планирования (план налогов есть составная часть плана расходов и прибыли, а также плана денежных потоков, плановая величина налоговых обязательств есть составляющая планового бухгалтерского баланса, кроме того, в целях превентивного и текущего контроля своевременности выполнения обязательств перед бюджетом составляется налоговый календарь). Поэтому налоговое планирование рассматривается как более широкое понятие, нежели минимизация налогов либо их оптимизация.
2. Налоговая оптимизация может рассматриваться как одна из целей налогового планирования, при выборе которой будет являться одним из его этапом.
3. Налоговая оптимизация занимает немаловажное место в системе управления хозяйствующим субъектом.
4. Налоговая оптимизация сопряжена с налоговыми рисками, поскольку в российском законодательстве отсутствует четкое разграничение ее со случаями уклонения от налогов. Таким образом, налоговая оптимизация — это комплекс мер, которые дают возможность налогоплательщику приспосабливать свою экономическую деятельность к условиям налоговой системы с целью снижения уровня налогообложения в рамках закона и достижения оптимального размера прибыли, денежного потока, структуры финансовых ресурсов. Образно говоря, налоговая оптимизация – это выбор лучшего среди возможного.
Оптимизация носит многосторонний характер и поэтому может быть проведена по отношению к процессам в разных областях экономики и иных сферах. Кроме того, налогообложение предполагает сложную многокомпонентную классификацию видов, ввиду многообразия подходов к систематизации налогов. При взаимодействии между собой оба эти тезиса приводят к образованию большого количества критериев, по которым можно классифицировать оптимизацию налогообложения. Приведем некоторые из них:
По субъекту оптимизации (проводимая налогоплательщиками, государством, налоговыми органами);
- по сфере проведения (оптимизация налогообложения банков, страховых организаций, промышленных предприятий и т.д.);
- по количеству критериев оптимизации (однокритериальная и многокритериальная);
- по временному интервалу (статическая и динамическая оптимизация);
- по постановке задач (условная и безусловная оптимизация;
- по этапам налогообложения, подлежащим оптимизации, и их количеству;
- по продолжительности проведения;
- по охвату налогов, уплачиваемых коммерческими кредитной организациими;
- по содержанию (количественную и качественную);
- по категории банков (форма собственности, организационно-правовая форма, приоритетное направление кредитования и т.д.) и др.
Резюмируя сказанное можно сказать, что наличие собственного обособленного содержания, принципов реализации, элементов, методов проведения, многокритериальной классификации разновидностей и иных характеристик у оптимизации налогообложения позволяет выделить последний в самостоятельную область научного знания, что, в свою очередь, обеспечит определенный интерес у участников налоговых отношений к данному направлению с целью проведения различных исследований.
Формулируя определение оптимизации, вне зависимости от сферы и процесса, подлежащего этой процедуре, большинство авторов сходятся в одном: в результате ее проведения процесс ( в данном случае налогообложение кредитных организаций), его показатели (уровень налоговой нагрузки5, собираемости6, объем налоговых доходов бюджетов и т.п.) или их соотношение должны стать оптимальными.
Например, «оптимизация структуры капитала процесс определения соотношения использования собственного и заемного капитала, при котором обеспечиваются оптимальные пропорции между уровнем рентабельности собственного капитала и уровнем финансовой устойчивости, то есть максимизируется рыночная стоимость предприятия».9
При этом четких граней оптимальности в научной литературе на текущий момент не выделено. Поскольку условно процесс оптимизации приравнен к постановке задачи и поиску ее оптимального решения, критерий последнего в наиболее общем виде можно охарактеризовать как наиболее предпочтительный. «Оптимальными называют решения, которые, по тем или иным соображениям, предпочтительнее других».
Рассматривая возможность формирования системы критериев оптимизации налогообложения кредитных организаций, необходимо, в первую очередь отметить, что критерии должны строиться на степени реализации целей, которые преследуют субъекты оптимизации. При оптимизации налогообложения «с одной стороны, государство стремится увеличить доходную часть бюджета для выполнения своих социальных функций, с другой экономические субъекты, находящиеся в условиях жесткой конкуренции и борьбы за выживание, заинтересованы в максимальном сокращении своих расходов».