Файл: И. И. Ползунова др. 38. 02. 01. 02. Пз утверждаю зав кафедрой М. В. Бедина Анализ доходов и расходов организации на примере экономического субъекта Пояснительная записка.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 114
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
11
ДР.38.02.01.02.ПЗ начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Под внереализационными доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;
− поступления в возмещение причиненных организацией убытков;
− прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
− суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
− положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;
− сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;
− суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
− прочие внереализационные доходы, в том числе:
− активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
12
ДР.38.02.01.02.ПЗ
В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей
(перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление
(приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
13
ДР.38.02.01.02.ПЗ
Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:
− материальные затраты;
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация;
− прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.
Операционными расходами являются:
− расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
− расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
− расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;
− расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
14
ДР.38.02.01.02.ПЗ
− проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
− расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
− отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
− резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
− резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;
− прочие операционные расходы, в том числе:
− сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;
− дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
− расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
− расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
К внереализационным расходам относятся:
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
− возмещение причиненных организацией убытков
− убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
15
ДР.38.02.01.02.ПЗ
− суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;
− суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
− отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;
− резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;
− суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;
− перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
− прочие внереализационные расходы, в том числе:
− убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
− судебные расходы.
В процессе деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение,
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
16
ДР.38.02.01.02.ПЗ стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
1.2 Система показателей финансовых результатов организации
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования.
К ним относятся показатели рентабельности.
Рассчитываются и анализируются рентабельность продукции, активов, капитала. Чем выше уровень этих показателей рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий.
Таким образом основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:
− оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
− определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и уровень рентабельности;
− оценка эффективности бизнеса;
− определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ).
Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:
− форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
− форма № 2 «Отчет о финансовых результатах».
Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91
«Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».
Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
17
ДР.38.02.01.02.ПЗ
Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж (продукции, работ, услуг), можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости.
Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими даст положительный результат, называемый прибылью от продаж.
Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом v от продаж выступает прибыль (или убыток), полученная по итогам доходов от продаж, уменьшенная на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции
(выполнению работ, оказанию услуг).
Убытки по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Прибыль отражает положительный финансовый результат.
Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции (работ, услуг), снижение затрат.
Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности.
Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и
НДС). Она отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями.
Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия.
По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов.
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
18
ДР.38.02.01.02.ПЗ
Таблица 1 - Экономические факторы, влияющие на величину прибыли
Внешние факторы
Внутренние факторы
Не зависят, как правило, от организации, ним относятся:
- общеэкономические: девальвация рубля, повышение цен на продукцию, потребляемое сырье, изменение тарифов на услуги и перевозки, изменение налогового законодательства, уровень предметной и технологической специализации продукции, уровень ввода капитальных вложений и т.д.
- экологические: природные условия.
Зависят от организации и могут ими контролировать.
Это факторы, характеризующие результаты деятельности и обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины организации. К ним относятся:
- производственные: всевозможные поломки машин, механизмов, транспортных средств; вывод из строя систем энерго- и водоснабжения, дорог, и других коммуникаций; низкое качество материалов, деталей, конструкций, оборудования, не позволяющие применить их по назначению, и т.п.
- организационные: нарушение поставщиками, снабженческо- сбытовыми, вышестоящими хозяйствами, финансовыми, банковскими и другими организациями дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы организации.
- рыночные: неразвитость рыночной среды существования и рыночной инфраструктуры.
- технологические: устранение брака, переделка o недоброкачественно выполненных строительно-монтажных работ вследствие допущения нарушений в технологии; появление непредвиденных работ, и др.
- социальные: текучесть кадров из-за недостаточного уровня зарплаты, снижение ритмичности строительства, невыход работников, невыполнение производственного задания при полном обеспечении работ, умышленная порча или хищение, материалов, документов, оборудования.
Изм. Лист
№ докум.
Подпись Дата
Лист
19
ДР.38.02.01.02.ПЗ
Продолжение таблицы 1
- экономические: изменение условий перемещения материальных, финансовых и трудовых ресурсов между субъектами организации.
-организационные: нарушения обязательств по выдаче проектно- сметной документации, по ставкам материалов, конструкции, оборудования, изменение личностных отношений между руководителями подразделения организации, срыв сроков работ; отсутствие рабочих требуемой специальности и квалификации и т.п.
Обобщая сказанное, можно отметить, что методологический подход к содержанию экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия должен заключаться в следующем.
Следовательно, анализ финансовых результатов следует проводить, соблюдая логику движения от общего к частному и далее, к определению влияния частного на общее. Иначе говоря, сначала анализируются обобщающие показатели финансовых результатов в их динамике, затем изучается их структура, определяется изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к бизнес-плану. Далее, выявляются факторы, действие которых привело к изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов на изменение финансовых результатов. На следующем этапе осуществляется детальный анализ финансовых результатов на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста прибыли.
1.3 Методы анализа финансовых результатов организации
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия проводится при помощи различных методов и приемов.