Файл: Отчет по производственной практике по профессиональному модулю пм. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования ак тивов, выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации.pdf

10 2 Организация бухгалтерского учета источников формирования активов в ООО ГК «ИСТЭК»
2.1 Учет труда и его оплаты в ООО ГК «ИСТЭК»
Для оформления учета личного состава и рабочего времени ООО ГК «ИСТЭК» ис- пользует следующие формы первичной документации:
- Штатное расписание формы №Т-3 (Приложение В);
- Приказ о приеме на работу формы №Т-1 (Приложение Г);
- Приказы о предоставлении отпуска работнику формы №Т-6;
- Табель учета использования рабочего времени №Т-13.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО ГК «ИСТЭК» использует форму №Т-51 «Расчетная ведомость», и ведомость в банк в программе 1С, выплата заработ- ной платы сотрудникам осуществляется через банк, посредством данной ведомости.
В ООО ГК «ИСТЭК» используется повременная система оплаты труда, расчет зара- ботной платы осуществляется по должностному окладу, указанному в штатном расписании
(Приложение В). Синтетический учет заработной платы в организации ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», затраты по заработной плате относятся на счет 26
«Общехозяйственные расходы».
Заработная плата в ООО ГК «ИСТЭК» состоит из двух частей:
1. Основной части (оклад) – сумма, которую работник получает за выполнение своих трудовых обязанностей;
2. Компенсационных выплат – районный коэффициент 20% и Дальневосточная надбавка 30%.
Согласно статье 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать не реже чем 2 раза в ме- сяц заработную плату за первую половину месяца и за вторую. В организации эти выплаты осуществляются 15-го и 25-го числа каждого месяца.
Расчет заработной платы осуществляется по формуле представленной ниже (1).
ЗП =
О×Т
РД
, (1) где ЗП – заработная плата
О – оклад;
Т – отработанное время;
РД – количество рабочих дней.

11
Таким образом, дневной оклад экспедитора Олесика Андрея Михайловича составляет
1 550 рублей в соответствии со штатным расписанием (12 400/176*22=1550). Рассчитаем его заработную плату за полный отработанный месяц, используя формулу 1.
ЗП =
1 550 × 176 22
= 12 400 тыс. руб.
Рассмотрим пример начисления районного коэффициента (ДВК) и Дальневосточной надбавки (ДВН). Оклад генерального директора Суркова Н.Н. в соответствии со штатным расписанием составляет 15 326 рублей, необходимо начислить ДВК и ДВН
Ставка районного коэффициента = 20%, произведем расчет:
15 326 * 20% = 3 065,20 рублей.
Ставка Дальневосточной надбавки = 30%, произведем расчет:
15 326 * 30% = 4 597,80 рублей.
Таким образом, начисленная заработная плата Суркова Н.Н. с учетом ДВК и ДВН составит
22 989 рублей.
Доплата за сверхурочную работу в ООО ГК «ИСТЭК» осуществляется в соответствии со ст.152 ТК РФ: первые 2 часа - часовая ставка*1,5; последующие часы - часовая ставка*2.
В выходные и праздничные дни оплата труда выплачивается в двойном размере.(ст. 153 ТК
РФ). В соответствии со ст.153 ТК РФ вместо оплаты в двойном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни сотруднику по его желанию, может быть предоставлен другой день отдыха [2].
В ночное время сотрудники не работают.
Для учета оплаты труда за непроработанное время необходимо провести расчет сред- ней дневной заработной платы. Расчет средней дневной заработной платы работника полно- стью отработавшего расчетный период осуществляется по следующей формуле:
СДЗ = ЗП / ( М * 29,3) (2) где СДЗ - средняя дневная заработная плата;
ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период;
М - количество месяцев в расчетном периоде;
29,3 - среднемесячное число календарных дней.
Средняя дневная заработная плата необходима для расчета отпускных. В соответ- ствии с главой 19 ТК РФ В общем случае работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При этом работник может

12 разделить отпуск на несколько частей по согласованию с работодателем. В таком случае од- на из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. А остальные дни работник может использовать как ему угодно. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работ- нику ежегодно. Далее рассмотрим практический пример начисления отпускных сотруднику
ООО ГК «ИСТЭК».
Главный бухгалтер Фролова Екатерина Геннадьевна, за 2022 год ее заработная плата составила 216 000 рублей. За январь-февраль 2023 года Фролова получила 40 000 рублей. В заявлении на отпуск главный бухгалтер указала даты с 6 по 24 марта 2023 года.
Расчетный период с 1 марта 2022 года по 30 апреля 2023 года. Этот период Фролова отработала полностью.
Совокупный заработок = 18 000 * 10 + 40 000 = 220 000 рублей.
Для расчета среднедневного заработка воспользуемся формулой 2.
СДЗ = 220 000 / (12 * 29,3) = 625,71 рублей.
Сумма отпускных составит = 625,71 * 19 = 11 888,49 рублей.
Сумма НДФЛ удержанная с отпускных = 1 545,50 рублей.
Итого Фролова Е.Г получит = 11 888,49 – 1 545,50 = 10 342,99 рублей.
Для синтетического учета отпускных в ООО ГК «ИСТЭК» не предусмотрено созда- ние резервов, так что используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В таблице 3 представлены бухгалтерские записи по учету отпускных Фроловой Е.Г
Таблица 3 – Проводки по учету отпускных Фроловой Е.Г
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислены отпускные Фроловой Е.Г (без использования резерва на оплату труда)
26 70 11 888,49
Удержан НДФЛ с отпускных
70 68 1 545,50
Удержаны страховые взносы с отпускных
70 69
Произведена выплата отпускных Фроловой Е.Г
70 51 10 342,99
Далее рассмотрим учет больничных в ООО ГК «ИСТЭК». Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник представляет в бухгалтерию листок не- трудоспособности (больничный лист), выданный медицинской организацией по установлен- ной форме. Все пособия по временной нетрудоспособности перечисляются застрахованному лицу за вычетом суммы удержанного НДФЛ.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступ- ления временной нетрудоспособности.
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособно- сти определяется путём деления суммы начисленного заработка в расчетном периоде на 730.

13
Сумма из которой исчисляется пособие по временной нетрудоспособности за каждый календарный год, не может превышать предельную величину базы для начисления страхо- вых взносов расчетном году. Стоит отметить, что пособия по временной нетрудоспособно- сти, как и пособия по беременности и родам, не облагаются страховыми взносами на обяза- тельное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в т. ч. взносами на травматизм.
Рассмотрим пример начисления пособия по временной нетрудоспособности сотруд- нику организации.
Экспедитор Олесик Андрей Михайлович находился на амбулаторном лечении со 2 по
7 апреля 2023 года, что подтверждено больничным листком. Расчётный период отработан полностью. Стаж 7 лет 8 месяцев. Оклад в 2021 году и в 2022 составил 18 400 рублей. Таким образом, заработок за предыдущие два года составляет 220 800 рублей (18 400 *12) в 2021 и в 2022 году. В расчетном периоде его заработок составил 441 600 рублей.
Среднедневной заработок составляет = 441 600 / 730 = 604,93 рублей.
Размер дневного пособия в соответствии с трудовым стажем 7 лет составит 80% от среднедневного заработка = 604,93 * 80% = 483,94 рублей.
Сумма пособия к начислению = 483,94 * 6 = 2 903,66 рублей (1 451,82 за счет средств и организации и 1 451,82 за счет средств ЕСФ)
Сумма НДФЛ удержанная с пособия за счет средств ООО ГК «ИСТЭК» = 1 451,82*
13% = 188,74 рублей.
Сумма НДФЛ удержанная с пособия за счет средств ЕСФ = 1 451,82* 13% = 188,74 рублей.
Сумма пособия к выплате Олесику А.М за счет средств организации =1 451,82– 188,74
= 1 263,08 рублей.
Бухгалтерские записи по начислению пособия по временной нетрудоспособности
Олесику А.М представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Проводки по начислению больничного Олесику А.М
Наименование операции
Дебет Кредит
Сумма
Начислено пособие по временной нетрудоспособности Олесику
А.М. за счет средств ООО ГК «ИСТЭК» (за первые 3 дня болез- ни)
26 70 1 451,82
Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности
70 68 188,74
Перечислено пособие по временной нетрудоспособности Оле- сику А.М
70 51 1 263,08
Каждый из сотрудников ООО ГК «ИСТЭК» платит налог на доходы физических лиц, расчет которого производится в бухгалтерии организации.
Поскольку все сотрудники явля- ются резидентами РФ, по налогу на доходы физических лиц используется ставка 13%. На ис- следуемом предприятии ни одному из сотрудников стандартные налоговые вычеты на детей

14 не полагаются. НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законо- дательством. Для синтетического учета НДФЛ в компании используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчет НДФЛ осуществляется по формуле.
Сумма НДФЛ = Налоговая база * Налоговая ставка (13%) (3)
Рассмотрим пример расчета социального вычета и удержания НДФЛ с заработной платы работника организации. В 2021 году генеральный директор Сурков Николай Никола- евич оплачивал свое лечение в размере 135 000 руб. Лечение его заболевания включено в утвержденный Правительством РФ перечень медуслуг и отнесено к числу дорогостоящих.
Медучреждение действует в соответствии с лицензией, Сурков Н.Н. располагает документа- ми, которые подтверждают его расходы, связанные с лечением и покупкой необходимых ле- карств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
За 2021 год заработная плата Суркова Н.Н., участвующий в расчете налоговой базы, составил 275 868 рублей. Нужно рассчитать базу по НДФЛ за 2021 год с учетом всех выше- изложенных обстоятельств.
База по НДФЛ без учета социального вычета на лечение равна 275 868 рублей. По до- рогостоящим медуслугам вычет устанавливается в размере произведенных и подтвержден- ных расходов. Поэтому, несмотря на то, что предельная сумма вычета на лечение составляет
120 000 рублей, в данном случае вычет можно взять в полной сумме, т. е. 135 000 рублей.
Таким образом, база по НДФЛ с заработной платы Суркова Н.Н. с учетом социально- го вычета составит: 275 868 – 135 000 = 140 868 рублей.
Рассчитаем сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет по формуле = 140 868 *
13% = 18 312,84 рублей.
Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ с заработной платы Суркова Н.Н. за 2021 год представлены в таблице 5.
Таблица 5 – Проводки по удержанию НДФЛ с доходов Суркова Н.Н. за 2021 год
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислен НДФЛ с доходов Суркова Н.Н. с учетом социаль- ного вычета за 2021 год
70 68 18 312,84
НДФЛ подлежащий уплате перечислен в бюджет
68 51 18 312,84
Далее рассмотрим пример начисления заработной платы сотрудникам ООО ГК «ИСТЭК» за декабрь 2022 года, представленный на рисунках 2 и 3.

15
Рисунок 2 – Начисление заработной платы сотрудникам ООО ГК «ИСТЭК» за декабрь 2022 года
Рисунок 3 – Проводки по начислению заработной платы сотрудникам ООО ГК «ИСТЭК» за декабрь 2022 года
Таким образом, был рассмотрен порядок и учет труда и его оплаты в ООО ГК
«ИСТЭК».
2.2 Учет финансовых результатов и использования прибыли ООО ГК
«ИСТЭК»
Основным видом деятельности ООО ГК «ИСТЭК» является деятельность вспомога- тельная прочая, связанная с перевозками. Организация предоставляет следующие виды услуг:
- отправление грузов;
- подготовку или организацию перевозки грузов сухопутным, водным или воздушным транспортом;

16
- организацию отправки партий грузов или поштучных отправлений сухопутным, воз- душным или водным транспортом (включая сбор и распределение грузов);
- подготовку транспортной документации и путевых листов;
- предоставление услуг таможенных брокеров;
- деятельность экспедиторов морского грузового и воздушного транспортов;
- посреднические операции по фрахту грузового места на судне или в самолете;
- транспортную обработку грузов, например, временную упаковку в ящики с целью обеспечения защиты груза во время перевозки, выгрузку, отбор проб и взвешивание товаров.
Территориально ООО ГК «ИСТЭК» оказывает услуги по следующим городам: Екате- ринбург, Новосибирск, Санкт-Петербург, Москва, Казань.
Основными заказчиками являются: ООО ГК «ДИЛИЖАНС»; ООО «РУСХОЛДИНГ»;
ООО «Логика»; ООО «Контерикс»; ООО «Транс Поволжье», ТК «Аврора».
Поскольку ООО ГК «ИСТЭК» осуществляет один вид деятельности, а именно грузо- перевозки все доходы и расходы относятся на основной вид деятельности, синтетический учет которых ведется на счете 90 «Продажи», карточка счета представлена на рисунке 6. Со- ответственно, прочих расходов и доходов нет, и счет 91 «Прочие доходы и расходы» не ве- дется.
В организации к нему открыты следующие субсчета:
- 90.01 «Выручка»;
- 90.02 «Себестоимость»;
- 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Рисунок 6 – Карточка счета 90 «Продажи»

17
Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от оказания услуг [3].
К расходам от обычных видов деятельности в организации относятся [4]:
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на приобретение услуг производственного характера (оплата контрагентам за услуги перевозки грузов организации);
- прочие затраты (арендная плата).
Рассмотрим пример реализации услуг(рисунок 7). 26 декабря 2022 года ООО «Конте- рикс» были предоставлены услуги по перевозке груза с сухого порта в г.Артем, был выстав- лен счет на оплату от 12.12.2022 года, транспортная накладная (Приложение Д). Бухгалтер- ские записи представлены на рисунке 8.
Рисунок 7 – Реализация услуг для ООО «Контерикс»
Рисунок 8 – Проводки по реализации услуг для ООО «Контерикс»
Для учета нераспределенной прибыли в организации предназначен счет 84 «Нерас- пределенная прибыль (непокрытый убыток)» на нем отображается информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Бухгал- терские записи по 84 счету представлены в таблице 6. Показатель данного счёта представля- ет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года. Образовавшийся после рас-
ООО «Контерикс»

18 пределения остаток нераспределенной прибыли отчётного года является частью накопленно- го капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчётного года уменьшает сумму собственного капитала организации. В соответствии с Уставом ООО ГК «ИСТЭК», и с решением собрания учредителей прибыль не распределяется, остается в организации для ее потребностей, диви- денды не выплачиваются.
Таблица 6 – Бухгалтерские записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документальное оформление
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счету (по решению учредителей организации)
84 51, 52, 55
Бухгалтерская справка-расчет
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участни- кам), являющимся сотрудниками организации
84 70
Приказ, расчетная ведомость
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участни- кам) организации
84 75. 2
Протокол собрания учредителей
Отражен убыток отчетного года при реформации баланса
84 99
Бухгалтерская справка-расчет
Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей
(участников) организации
75 84
Протокол собрания учредителей, учре- дительные докумен- ты
Отражена чистая прибыль отчетного года при реформации баланса
99 84
Бухгалтерская справка-расчет
Учет чистой прибыли ведется на счете 99. В ООО ГК «ИСТЭК» чистая прибыль ис- пользуется для потребностей компании. На рисунке 9 представлена карточка счета 99 «При- были и убытки».
Рисунок 9 – Карточка счета 99 за 31 января 2022 года
Таким образом, был рассмотрен учет финансовых результатов и использования при- были в ООО ГК «ИСТЭК».
2.3 Учет собственного капитала в ООО ГК «ИСТЭК»
Уставный капитал представляет собой сумму средств, инвестированную в организа- цию принимающими на себя коммерческий риск, вкладчиками и предназначенную для обес- печения уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

19
При регистрации ООО ГК «ИСТЭК» был сформирован уставный капитал в размере 10 000 рублей. Директор организации является единственным учредителем, и имеет долю в 100% капитала. Уставный капитал был сформирован за счет денежных средств, путем внесения суммы на расчетный счет. С момента создания организации уставный капитал никак не ис- пользовался, и никаких изменений, то есть увеличения или уменьшения его не происходило.
Изменение уставного капитала будет рассмотрено в теории.
Для синтетического учета уставного капитала в ООО ГК «ИСТЭК» используется счет
80 «Уставный капитал» и счет 75 «Расчеты с учредителями». При формировании уставного капи- тала были сформированы следующие бухгалтерские записи (таблица 7).
Таблица 7 – Проводки при формировании уставного капитала ООО ГК «ИСТЭК»
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Формирование уставного капитала
75 80 10 000
Оплата учредителем своей доли безналичным денежным пере- водом
51 75.1 10 000
Теоретически рассмотрим изменение уставного капитала обществ с ограниченной от- ветственностью. Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в порядке, предусмотренном законами при внесении изменений в учредительные документы и регистрации этих изменений.
Увеличение уставного капитала возможно за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция соверша- ется на основании решения годового общего собрания учредителей. После регистрации в государственных органах новой величины уставного капитала счет 80 кредитуют с дебетова- нием следующих счетов представленных в таблице 8.
Таблица 8 – Проводки по увеличению уставного капитала
Наименование операции
Дебет
Кредит
Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала
82 80
Увеличение уставного капитала за счет средств резервного капитала
83 80
Увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли
84 80
Увеличение уставного капитала за счет
81 80
В ООО снижение размера уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номиналь- ной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу в целом.
Также уменьшение уставного капитала может быть обусловлено выходом одного из учредите- лей общества. В таблице 9 представлены типовые проводки при уменьшении уставного капитала.
Таблица 9 – Проводки при уменьшении уставного капитала
Наименование операции
Дебет
Кредит
Уменьшена номинальная стоимость долей и участникам выплачены деньги
80 75.1
Уменьшена номинальная стоимость долей без выплат участникам
80 84
Погашены доли, принадлежащие обществу
80 81
В ООО ГК «ИСТЭК» учет резервного, добавочного капитала и целевого финансиро- вания не ведется.