Файл: Отчет по производственной практике по профессиональному модулю пм. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования ак тивов, выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации.pdf

20 2.4 Учет кредитов и займов в ООО ГК «ИСТЭК»
В настоящий момент времени, кредиты и займы у ООО ГК «ИСТЭК» отсутствуют.
Рассмотрим в теории учет данного участка. Синтетический учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Краткосрочные кредиты» и 67 счет «Долгосрочные кредиты и займы». Типо- вые проводки по этим счетам представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Типовые проводки по учету кредитов и займов
Наименование операции
Дебет
Кредит
Документальное оформление
Поступление заемных средств (в т. ч. при прода- же облигаций)
50, 51, 52 66, 67
Выписка из ссудного счета
Отражение процентов, начисляемых по ним
91, 08, 15 66, 67
Выписка из расчетного счета
Уплата процентов
66, 67 50, 51, 52
Выписка, платежное поручение
Возврат средств, бравшихся в долг
66, 67 50, 51, 52
Выписка из расчетного счета
Начисление курсовых разниц по средствам, по- лученным в долг в валюте
91 66, 67
Справка-расчет, выписка из рас- четного счета
Взаимозачет для ситуации, когда за счет долга по кредиту гасится задолженность контрагента по отгрузке
66, 67 62
Выписка из расчетного счета
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с ос- новной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию до- полнительных затрат включают [5]:
- средства, на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно пока- зать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учи- тывается на счете 67. Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетиче- ским счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
К 67 счету соответственно могут быть открыты аналогичные субсчета.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями.

21 3 Учет инвентаризации активов и источников формирования активов организации в ООО ГК «ИСТЭК»
ООО ГК «ИСТЭК» осуществляет деятельность по предоставлению услуг связанных с грузоперевозками, в силу чего отсутствуют основные средства, товары, материалы, готовая продукция, кассы такженет. Соответственно инвентаризации подлежит расчетный счет, и расчеты с дебиторами и кредиторами. На исследуемом предприятии инвентаризация прово- дится один раз в год, перед составлением бухгалтерской отчетности. Этапы проведения ин- вентаризации представлены на рисунке 10.
Рисунок 10 – Этапы проведения инвентаризации
Рассмотрим порядок проведения инвентаризации денежных средств на расчетном счете. Законодательно предусмотрено несколько случаев, когда обязательно проведение ин- вентаризации остатков на расчетных счетах (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1.5
Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49):
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц, отвечающих за операции по банковским счетам;
- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, фальсификации в отношении безналичных денежных средств;
- при реорганизации или ликвидации организации и т.д.
Кроме того, по решению руководителя может проводиться внеплановая инвентариза- ция расчетного счета на определенные даты, например на конец квартала.
При инвентаризации средств на счетах в банках в ООО ГК «ИСТЭК» проверяются

22 остатки по счету 51 «Расчетный счет».
Если проводится выборочная инвентаризация по какой-то причине, то проверяются данные, необходимые для решения конкретной задачи (например, проверка поступивших сумм и остатков по конкретному контрагенту или по конкретному банковскому счету).
В ходе инвентаризации необходимо сверить остатки по соответствующим счетам бу- хучета с данными выписок банков и другими подтверждающими документами (п. 3.43 Ме- тодических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
Перед началом инвентаризации расчетного счета бухгалтерия должна распечатать акт инвентаризации в 2-х экземплярах (форма ИНВ-17).
В нем нужно отразить в разрезе каждого расчетного счета (и в рублях, и в валюте):
- наименование банка и номер банковского счета;
- остаток безналичных денежных средств на дату проведения инвентаризации по дан- ным бухгалтерского учета;
- остаток безналичных денежных средств на дату проведения инвентаризации по дан- ным банка на основании выписок;
- отклонения учетных данных от банковских (излишек или недостача средств на сче- те).
Члены инвентаризационной комиссии сверяют эти суммы с данными выписок и дру- гих подтверждающих документов (п. 3.43 Методических указаний по инвентаризации иму- щества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
Далее рассмотрим порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
Инвентаризация расчетов может проводиться в рамках ежегодной инвентаризации в конце года. В этом случае отдельный приказ о проведении инвентаризации расчетов не ну- жен. А вот если руководитель принял решение провести внеплановую инвентаризацию рас- четов по состоянию на определенную дату, к примеру, в связи со сменой бухгалтера по рас- четам или в связи с необходимостью провести сверку с контрагентами, то необходимо издать отдельный приказ о проведении инвентаризации расчетов (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности может быть сплошной
(когда проверяются все объекты учета) и выборочной.
При сплошной инвентаризации проверяются:
- расчеты с покупателями и поставщиками;
- расчеты с работниками и подотчетными лицами;
- расчеты с банком;

23
- расчеты с бюджетом;
- расчеты с учредителями (участниками);
- расчеты с иными дебиторами и кредиторами.
При выборочной инвентаризации проверяется дебиторская или кредиторская задол- женность по определённым расчетам для конкретных целей (например, только дебиторка по определенному контрагенту).
Последовательность действий при инвентаризации следующая [6]:
- на основе документов (договоров, накладных, платежных поручений и т.д.) проверя- ется правильность сумм, отражённых на счетах учета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 76 и т.д.);
- при необходимости проводится сверка с контрагентами (с бюджетом), запрашивают- ся дополнительные документы у контрагентов;
- выявляется сомнительная дебиторская задолженность, то есть задолженность, кото- рая ничем не обеспечена и не погашена в срок;
- выявляется задолженность, нереальная ко взысканию, в частности та, по которой ис- тек срок исковой давности;
- проверяется списанная дебиторская задолженность, учтенная за балансом.
Рассмотрим пример выборочной инвентаризации расчетов с дебиторами ООО
«ДУБЛЬГИС-ВЛАДИВОСТОК», инвентаризация проводится в связи с необходимостью провести сверку с контрагентами. Инвентаризация проводится на основании акта сверки вза- имных расчетов (рисунок 11) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 года. По результатам про- веденной инвентаризации отклонений выявлено не было. В приложении Е представлен еще один пример акта сверки взаимных расчетов.
Рассмотрим теоретически бухгалтерские записи при выявленных отклонениях в ходе инвентаризации (таблица 11) [7].
Таблица 11 – Типовые проводки по отражению результатов инвентаризации
Содержание операции
Дебет
Кредит
Оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации
08, 10, 41, 43, 50 91
Списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли
20, 23, 44 94
Недостача отнесена на матответственное лицо
94 94
Недостача удержана из зарплаты материального лица ( не более
20% от зп)
70 73
Материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга
50 73
Списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания
91.2 94

24
Рисунок 11 –Акт сверки взаимных расчетов
Таким образом, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете проис- ходит по строго регламентированному алгоритму. Излишки приходуются как прочий доход компании, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет — отражаются в учете как прочие расходы.

25 4
Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами в ООО
ГК «ИСТЭК»
ООО ГК «ИСТЭК» находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и уплачи- вает следующие налоги:
- Налог на добавленную стоимость (НДС);
- Налог на прибыль организации.
Налог на добавленную стоимость уплачивают при реализации товаров и услуг. Пла- теж уменьшают на сумму входящего НДС, который включен в оплату по договорам с контр- агентами. Ставка может составлять 0%, 10% и 20% в зависимости от операции.
При расчете налога на прибыль налоговая база — это разница между доходами и рас- ходами. Ставка налога — 20% от полученного результата. При этом не все затраты можно вычесть из поступлений. В Налоговом кодексе установлен перечень расходов, которые нель- зя учесть в налоговой базе.
Для синтетического учета расчетов с бюджетными фондами по налогам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 ведется в разрезе видов платежей (налог, пени, штрафы и т. д.), уровням бюджета (федеральный, субъектов).
В ООО ГК «ИСТЭК» к 68 счету открыты следующие субсчета:
- 68.01 «НДФЛ», так как организация исполняет обязанности налогового агента;
- 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
- 68.04 «Налог на прибыль»
На рисунке 14 представлен фрагмент карточки 68 счета. Рассмотрим пример удержа- ния НДФЛ из заработной платы за январь 2022 года. 28 февраля 2022 года сотрудникам ООО
ГК «ИСТЭК» была начислена заработная плата, бухгалтер сформировал соответствующие записи (таблица 12).
Найдем сумму НДФЛ к удержанию: 64 380 * 13% = 8 370 рублей.
Таблица 12 – Проводки по удержанию НДФЛ за январь 2022 года
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислена заработная плата сотрудникам ООО ГК
«ИСТЭК» за январь 2022 года
26 70 64 380
Удержан НДФЛ за январь 2022 года
70 68 8 370
Перечислена заработная плата сотрудникам за январь
2022 года
70 51 56 010
НДФЛ перечислен в бюджет
68.01 51 8 370
Далее рассмотрим пример начисления и уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за
I квартал 2022 года. Исходные данные представлены на рисунке 12.

26
Рисунок 12 – Анализ счета 90 за I квартал 2022 года
За I квартал 2022 года доходы ООО ГК «ИСТЭК» составили 2 944 602,71 рубля. Расхо- ды принимаемые к учету составили 2 582 952,55 рубля.
Определим налоговую базу по формуле 3 = 2 944 602,71-2 582 952,55 = 361 650,16 руб.
НБ = Доходы – Расходы (4)
Сумма налога на прибыль составит = 361 650,16 * 20% = 72 330,03 рублей.
Из которых 3% в федеральный бюджет = 10 849,50 рублей.
И 17% в региональный бюджет = 61 480,53 рублей.
В таблице 13 представлены соответствующие бухгалтерские записи.
Таблица 13 – Бухгалтерские записи по уплате авансового платежа за I квартал 2022 года
Наименование операции
Дебет Кредит
Сумма
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал
2022 года
99 68.04 72 330,03
Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал
2022 года в федеральный бюджет
68.04 51 10 849,50
Уплачен авансовый платеж налогу на прибыль за I квартал
2022 года в региональный бюджет
68.04 51 61 480,53
ООО ГК «ИСТЭК» сдает следующие налоговые декларации:
- Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС);
- Налоговая декларация по налогу на прибыль.
Согласно ст. 174 НК РФ декларацию по НДС нужно сдавать в срок не позже 25-го числа месяца, идущего за отчётным кварталом.
Декларация по налогу на прибыль подается ежемесячно/ежеквартально до 28 числа.
ООО ГК «ИСТЭК» уплачивает с заработной платы сотрдников отчисления во внебюджетные фонды следующих видов:
- пенсионные;
- медицинские (взносы в ФФОМС);
- взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с

27 материнством;
- взносы по страхованию от несчастных случаев.
Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счете 69
«Расчеты по социальному страховаию и обеспечению. Для аналитического учета в организации открыты следующие субсчета к 69 счету:
- 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» [8];
- 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование» [9];
- 69.03.1 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [10];
- 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [11].
В организации установлены следующие тарифы для расчета взносов (таблица 14).
Таблица 14 – Страховые тарифы для расчета страховых взносов
Облагаемая база
ПФР
ФСС
ФФОМС
Итого
Не превышает установленную предельную величину, %
22 2,9 5,1 30
Тариф по взносам «на травматизм» в ООО ГК «ИСТЭК» составляет 0.6% в соответсвтии с 5 классом профессионального риска [12].
Фрагмент карточки 69 счета представлен на рисунке 15.
Рисунок 15 – Фрагмент карточки счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению»

28
Рисунок 14 – Фрагмент карточки 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»
Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов является заработная плата (оклад) сотрудников.
Страховые взносы начисляются ежемесячно. Порядок расчета взносов по всем видам страхования общий:
1 Страхователь для каждого работника по каждому виду соцстрахования ежемесячно определяет базу для расчета взносов.
База – это общая сумма выплат работнику, с которых начисляются соответствующие взносы.
2 Исчисленную базу страхователь умножает на тариф;
3 Из полученной величины страхователь вычитает сумму взносов, начисленных ранее в этом году. Разница подлежит перечислению в бюджет.
Взносы по общему правилу уплачиваются ежемесячно – не позднее 15-го числа меся- ца, следующего за месяцем, за который они начислены.
Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВниМ нужно уплачивать в налоговые органы, а взносы на страхование от несчастных случаев – в ФСС РФ.
Рассмотрим пример начисления и перечисления сумм страховых взносов в ООО ГК
«ИСТЭК». В феврале 2022 года сотрудникам организации была начислена заработная плата в сумме 64 378 рублей. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов.
База для расчета взносов = 64 378 рублей.
В ПФР организация должна будет перечислить 64 378 * 22% = 14 162,94
В ФСС организация должна будет перечислить 64 378 * 2,9% = 1 866,93
В ФОМС организация должна будет перечислить 64 378 * 5,1% = 3 283,28