Файл: Отчет по производственной практике по профессиональному модулю пм. 02 Ведение бухгалтерского учета источников формирования ак тивов, выполнение работ по инвентаризации активов и финансовых обязательств организации.pdf

29
Страховые взносы на «травматизм» организация должна будет перечислить в сумме
64 378 * 0,6 = 386,26
В таблице 15 представлены соответствующие бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов.
Таблица 15 – Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов за февраль 2022 года
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма
Начислен страховой взнос в ПФР
26 69.02.7 14 162,94
Уплачен страховой взнос в ПФР
69.02.7 51 14 162,94
Начислен страховой взнос в ФСС
26 69.01 1 866,93
Уплачен страховой взнос в ФСС
69.01 51 1 866,93
Начислен страховой взнос в ФОМС
26 69.03.1 3 283,28
Уплачен страховой взнос в ФОМС
69.03.1 51 3 283,28
Начислен страховой взнос на «травматизм»
26 69.11 386,26
Уплачен страховой взнос на «травматизм»
69.11 51 386,26
ООО ГК «ИСТЭК» ежеквартально сдает следующие виды отчетности по страховым взносам:
1) в ИФНС – Расчет по страховым взносам (РСВ);
2) в ФСС - форму 4-ФСС (ст. 431 НК РФ, ст. 24Закона N 125-ФЗ);
3) в ПФР - СЗВ-СТАЖ - раз в год.

30 5
Организационные аспекты формирования бухгалтерской отчётности в ООО ГК «ИСТЭК»
В ООО ГК «ИСТЭК» используются упрощенные формы бухгалтерско отчетности по форме КНД 0710096 в них входят следующие формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерской отчетности [13]:
1) проверка составления информации на счетах бухгалтерского учета первичными до- кументами;
2) инвентаризация кассы и имущества организации;
3) корректировка данных бухгалтерского учета при выявлении отклонений;
4) закрытие счетов;
5) реформация баланса;
6) составление бухгалтерской отчетности.
Реформация баланса представляет собой закрытие счетов 90, 91, 99 в конце отчетного периода. Итоговый финансовый результат по счету 99 «Чистая прибыль» списывается на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» [14]. Рассмотрим пример ре- формации баланса в ООО ГК «ИСТЭК» за 3 квартал 2022 года.
По счету 90 «Продажи» на конец 3 квартала были накоплены следующие остатки
(таблица 16).
Таблица 16 – Остатки по счету 90 90
Обороты
Субсчета
Дебет
Кредит
90.01 3 126 748,11 90.02 347 416,46 90.03 207 101,92 90.09 487 731 57 037
Итого
4 168 997, 49 4 168 997, 49
По счету 99 «Прибыль/убыток» на конец 3 квартала были накоплены следующие остатки (рисунок 16).
Рисунок 16 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99
Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» представлено в таблице 17.

31
Таблица 17 – Закрытие субсчетов к счету 90
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
Отражено закрытие субсчета 90-2 90.09 90.02 347 416,46
Отражено закрытие субсчета 90-3 90.09 90.03 207 101,92
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1 90.01 90.09 3 126 748,11
Реформация баланса завершается закрытием счета 99 «Прибыль/убытки» на счет 84
«Нераспределенная прибыль» (таблица 18).
Таблица 18 – Реформация баланса за III квартал 2022 года
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
Отражено закрытие счета 99 99 84
В информационном сообщении Минфина РФ № ПЗ-3/2015, указаны особенности со- ставления упрощенной бухгалтерской отчетности, рассмотрим основные из них [15].
1 Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах от- четности).
2 Можно не расписывать информацию:
- о связанных сторонах;
- сегментах;
- по прекращаемой деятельности.
3 События после отчетной даты показываются в бухотчетности, только если это имеет рациональный смысл.
4 При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности суще- ственные последствия этого факта перспективно.
5 Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.
Сдача упрощенной бухгалтерской отчетности по срокам аналогична периоду сдачи полного комплекта финансовых документов. Сделать это необходимо до 31 марта включи- тельно года, который следует за отчетным периодом [16].
ООО ГК «ИСТЭК» сдает следующие формы годовой налоговой отчетности:
- КНД-1151006 Налоговая декларация по налогу на прибыль;
- КНД-1151001 Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
- 6-НДФЛ Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Приложение Ж);
- КНД-1151111 Расчет по страховым взносам (Приложение И).
Требования, предъявляемые к составлению налоговой отчетности [17]:
- налоговая отчетность должна соответствовать установленной форме;

32
- листы представляемых деклараций, расчетов должны принадлежать к одной версии бланков налоговой отчетности;
- каждый документ (декларация, расчет) должен иметь титульный лист;
- в налоговой отчетности должны быть заполнены реквизиты, позволяющие в даль- нейшем идентифицировать вид документа (первичный или корректирующий и номер кор- ректировки), налоговый (отчетный) период, отчетный год, полное наименование налогопла- тельщика (ф.и.о. физического лица, дата его рождения), идентификационный номер, код причины постановки на учет, подписи лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и пол- ноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика, наличие печати организации в предусмотренном месте;
- в налоговой отчетности не должно быть штампов, печатей и других отметок на не предусмотренных для этого полях. на листах налоговой отчетности не должно быть исправ- лений;
- документы налоговой отчетности должны быть представлены на бланках, распеча- танных с помощью бухгалтерских программ. ксерокопии бланков не принимаются;
- листы налоговой отчетности должны сохранять свою целостность (не должны быть помятыми, надорванными, загрязненными, иметь отверстия от дырокола, скреплены скобами
(скрепками);
- все листы налоговой отчетности должны соответствовать формату А4, не допускает- ся двухстороннее заполнение бланков;
- документы должны быть составлены на русском языке.
Годовую налоговую декларацию необходимо предоставлять – не позднее 28 марта го- да, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи для налогоплатель- щиков – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного пе- риода. Расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за рас- четным (отчетным) периодом. Расчет сумм НДФЛ — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным периодом (квартал). А годовой расчёт — не позднее 1 марта года, следующего за истёкшим годом [18].
В органы статистики ООО ГК «ИСТЭК» последние 5 лет не подает данные, по при- чине отсутствия запросов от Федеральной службы государственной статистики.

33 6
Экспресс-анализ бухгалтерской отчётности организации в ООО
ГК «ИСТЭК»
Экспресс-анализ финансовой отчетности состоит из нескольких этапов: вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности, анализ и оценка показателей рентабель- ности, анализ и оценка ликвидности и платежеспособности, анализ и оценка финансовой устойчивости. [19]
Далее проведем экспресс-анализ бухгалтерского баланса ООО ГК «ИСТЭК» для этого необходимо составить агрегированный баланс за период с 2020 по 2022 год, представленный в таблице 19. С полным бухгалтерским балансом организации можно ознакомиться в прило- жении А.
Таблица 19 – Агрегированный баланс ООО ГК «ИСТЭК» за 2020-2022 год
Наименование показателя
Код
2020 2021 2022
Актив
Материальные внеоборотные активы
1150
-
-
-
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные акти- вы
1170
-
-
-
Запасы
1210 106 919 997
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250 67 67 317
Финансовые и другие оборотные активы
1230 10647 7069 9472
БАЛАНС
1600 10820 8055 10786
Пассив
Капитал и резервы
1300 -2859
-2767
-2728
Долгосрочные заемные средства
1410
-
-
-
Другие долгосрочные обязательства
1450
-
-
-
Краткосрочные заемные средства
1510
-
-
-
Кредиторская задолженность
1520 13679 10822 13514
Другие краткосрочные обязательства
1550
-
-
-
БАЛАНС
1700 10820 8055 10786
По данным таблицы 19, видно, что валюта баланса имеет тенденцию к возрастанию на протяжении исследуемого периода, что свидетельствует о нормальном функционировании компании, то есть при существующих внешних условиях обеспечивается достижение им по- ставленных целей оптимальным способом или достаточно близким к нему.
Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО
ГК «ИСТЭК». Чтобы оценить динамику отдельных статей баланса, выполним горизонталь- ный анализ представленный в таблице 20.
Таблица 20 – Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса за 2021-2022 гг.
Горизонтальный анализ
АКТИВ
Показатель
2021 2022
Тыс.руб
%
Запасы
919 997 78 108%
Денежные средства и денежные эквиваленты
67 317 250 473%

34
Продолжение таблицы 20
Показатель
2021 2022
Тыс.руб
%
Финансовые и другие оборотные активы
7069 9472 2403 134%
БАЛАНС
8055 10786 2731 134%
ПАССИВ
Капитал и резервы
-2767
-2728 39 99%
Кредиторская задолженность
10822 13514 2692 125%
БАЛАНС
8055 10786 2731 134%
Согласно таблице 18, наибольший рост актива баланса был обеспечен за счет финан- совых и других оборотных активов в 2022 году по сравнению с 2021 на 2403 тыс.руб. Дан- ный показатель может свидетельствовать об увеличение дебиторской задолженности, воз- можно, предприятие разработало эффективную схему по продаже своих товаров в кредит.
Основные изменения в пассивах произошли за счет роста кредиторской задолженно- сти в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 2692 тыс. рублей на 25%. Рост кредиторской задолженности свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации внутри компании, за счет увеличения обязательств перед поставщиками.
В таблице 21 представлен вертикальный анализ агрегированного баланса, позволяю- щий определить проблемные статьи в структуре баланса.
Таблица 21 – Вертикальный анализ бухгалтерского баланса за 2021-2022 гг.
Вертикальный анализ
АКТИВ
Абсолютное изменение
Относительное изменение
2021 2022 2021 2022
Запасы
919 997 11%
9%
Денежные средства и денежные эквиваленты
67 317 1%
3%
Финансовые и другие оборотные активы
7069 9472 88%
88%
БАЛАНС
8055 10786 100%
100%
ПАССИВ
Абсолютное изменение
Относительное изменение
Капитал и резервы
-2767
-2728
-34%
-25%
Кредиторская задолженность
10822 13514 134%
125%
БАЛАНС
8055 10786 100%
100%
Вертикальный анализ показывает, что в структуре активов преобладают финансовые и другие оборотные активы (88%), что является не устойчивым фактором. Поскольку, скорее всего в этой статье преобладает дебиторская задолженность, такая ситуация может негативно воздействовать на деятельность компании, так как избыток дебиторской задолженности не позволяет увеличить запасы или иные активы и приводит к росту обязательств. Структура пассивов состоит полностью из кредиторской задолженности, что является негативной тен- денцией.
Рассмотрим анализ чистых активов ООО ГК «ИСТЭК» представленный в таблице 22.

35
Таблица 22 – Анализ чистых активов ООО ГК «ИСТЭК» за 2020-2022 гг.
Наименование показателя
Код
На конец года
2020 2021 2022
Актив
Материальные внеоборотные активы
1150
-
-
-
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
1170
-
-
-
Запасы
1210 106 919 997
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250 67 67 317
Финансовые и другие оборотные активы
1230 10647 7069 9472
Итого активы
10820 8055 10786
Пассив
Долгосрочные заемные средства
1410
-
-
-
Другие долгосрочные обязательства
1450
-
-
-
Краткосрочные заемные средства
1510
-
-
-
Кредиторская задолженность
1520 13679 10822 13514
Другие краткосрочные обязательства
1550
-
-
-
Итого пассивы
13679 10822 13514
Чистые активы
Ативы - Пассивы
-2859
-2767
-2728
По данным таблицы 22 видно, что величина чистых активов отрицательна на протя- жении всего исследуемого периода, следовательно, размер долгов компании превышает сто- имость имущества общества. Данная тенденция может привести организацию к ликвидации.
Проведем анализ уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчет- ности ООО ГК «ИСТЭК», представленный в таблице 23.
Таблица 23 – Анализ уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности за 2021-2022 гг.
Показатели
2021 2022
Отклонение
Уровень в % к выручке
Отклонение уровня
1 2
3 4 = 3 - 2 5
6 7= 6 - 5
Выручка
26904 16529
-10375 100%
100%
0%
Расходы по обычной деятельности
26744 18689
-8055 99,4%
113,1%
13,7%
Проценты к уплате
-
-
-
-
-
-
Прочие доходы
-
2252 0
-
13,6%
-
Прочие расходы
45 40
-5 0,2%
0,2%
0%
Налог на прибыль
(доходы)
23 10
-13 0,1%
0,1%
0%
Чистая прибыль
92 42
-50 0,3%
0,3%
0%
На основании таблицы 23 можно сделать следующие выводы, в 2021 году себестои- мость продаж (расходы по обычной деятельности) занимают большую долю в процентах от

36 выручки, что свидетельствует об неэффективном распределении средств внутри организа- ции. В 2022 году, у предприятия появляются прочие доходы, и в купе с выручкой они по- крывают затраты на себестоимость. Однако, себестоимость в % к выручке в отчетном году составляет 113,1%, то есть себестоимость больше выручки на 13,1%. Остальные строки, за исследуемый период имеют незначительную долю в % от выручки, в общем 0,6%.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в 2021 году управление финансами организации было недостаточно эффективным, но в 2022 году ситуация улучшается, за счет появления прочих доходов в ООО ГК «ИСТЭК».
Далее проведем факторный анализ прибыли ГК ООО «ИСТЭК», представленный в таблице 24.
Таблица 24 – Факторный анализ прибыли ООО ГК «ИСТЭК» за 2021-2022гг.
Показатели
2021 2022
Абсолютное изменение Темп роста, %
Выручка
26904 16529
-10375 61%
Расходы по обычной деятельно- сти
26744 18689
-8055 70%
Проценты к уплате
-
-
-
-
Прочие доходы
-
2252 0
0%
Прочие расходы
45 40 5
89%
Налог на прибыль (доходы)
23 10
-13 43%
Чистая прибыль
92 42
-50 46%
Исходя из данных таблицы 22 видно, что выручка от реализации в 2022 году по срав- нению с 2021 годом снизилась на 10375 тыс. рублей или на 39%. Данные снижение вызвано оттоком клиентов в 2022 году.
Расходы по обычной деятельности снизились в 2022 году на 70% или на 8055 тыс. рублей это связано со снижением затрат по основному виду деятельности – грузоперевозкам.
Чистая прибыль за анализируемый период имела тенденцию к снижению и на конец
2022 года составила 42 тыс. рублей.
Таким образом, чистая прибыль на протяжении рассматриваемого периода сокраща- ется за счет увеличения расходов организации, за счет чего, нельзя сказать об успешной дея- тельности компании, но в тоже время, уменьшение чистой прибыли, может быть обусловле- но внешними факторами, связанными с особенностями деятельности компании.
Для оценки несостоятельности организации проводится анализ показателей финансо- вой устойчивости и правовой стабильности организации [20]. В процессе оцениваются лик- видность и платежеспособность предприятия (таблица 25).

37
Таблица 25 – Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО ГК «ИСТЭК» за
2021-2022 гг.
Показатель
2021 2022
Нормативное зна- чение
Значение показателя
Ктп (коэффициент текущей платежеспособ- ности)
4,83 9,81

1
Ка (коэффициент абсолютной ликвидности)
0,006 0,023 0,2-0,5 и более
Кл (коэффициент критической ликвидности)
0,7 0,7

1
Ктл (коэффициент текущей ликвидности)
0,7 0,8 2
Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период ниже нормы, это сви- детельствует об отсутствии финансовой стабильности предприятия.
За рассматриваемый период показатель коэффициента критической ликвидности в пределах нормы, что говорит о возможности предприятия, в случае критического положения, погасить текущие обязательства.
Коэффициент абсолютной ликвидности ниже минимального значения, что означает наличие финансовой проблемы у организации. Показатели коэффициента абсолютной лик- видности два года подряд остаются на низком уровне, из этого следует, что компания не мо- жет погасить свои долги немедленно.
Далее произведем расчет показателей финансовой устойчивости (таблица 26).
Таблица 26 – Коэффициенты финансовой устойчивости за 2021-2022 гг.
Показатель
2021 2022
Нормативное значение
Значение показателя
Ксс (коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами)
-0,34351
-0,25292
≥1
Ка (Коэффициент автономии)
-0,34351
-0,25292
≥0,5
Кфу (Коэффициент финансовой устойчивости)
-0,34351
-0,25292 от 0,5 до 0,7
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными сред- ствами имеет отрицательное значение, что означает недостаток собственных оборотных средств, для формирования оборотных активов.
Коэффициент автономии имеет отрицательное значение, что свидетельствует о силь- ной зависимости организации от заемных источников финансирования соответственно у ор- ганизации неустойчивое финансовое положение.
Отрицательное значение коэффициента финансовой устойчивости говорит о скором банкротстве и действия по возобновлению финансовой устойчивости необходимо применять немедленно.
О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой ак- тивности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредитор- ской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все

38 предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предостав- ления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсро- ченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не отражены. Расчет данного показателя представлен в таблице 27.
Таблица 27 – Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности зв 2021-2022 гг.
Показатель
2021 2022
Нормативное значение
Значение пока- зателя
У данного показателя нет установлен- ного нормативного значения, чем он выше тем лучше для предприятия
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
2,85 1,75
По данным таблицы 27 можно проследить тенденцию снижения коэффициента обора- чиваемости кредиторской задолженности, что является негативной тенденцией, поскольку снижение оборачиваемости означает замедление кредиторской задолженности в обороте, что отрицательно влияет на деятельность предприятия, так как кредиторская задолженность обо- рачивается медленно и долги перед контрагентами платятся не вовремя.
Анализ финансового состояния ООО ГК «ИСТЭК» показал, что оно является не- устойчивым, что может привести к полной неплатежеспособности предприятия, и как след- ствие к банкротству. Для того чтобы улучшить финансовое положение компании необходи- мо провести ряд следующих мер.
1 Для снижения себестоимости компания может увеличить объем предоставляемых услуг, повысить производительность труда сотрудников, уменьшить затраты на грузопере- возки, путем смены поставщиков.
2 Для снижения кредиторской задолженности можно реструктуризировать кредитор- ской задолженности путем проведения взаимозачетов между организациями. Взаимозачеты позволяют предприятиям без привлечения денежных средств решить свои финансовые про- блемы.
3 Оптимизировать технологические процессы оказания услуг за счет:
-сокращение до минимума необходимость перегрузок и переадресаций;
- сокращение количества используемой тары;
- сократить время простоя транспортных средств;
-корректно распределить поток движения транспортных средств;
- правильное оформление сопроводительной документации.
Таким образом, проведя данные меры ООО ГК «ИСТЭК» сможет устранить недо- статки, выявленные в ходе контрольных процедур, и улучшить свое финансовое состояние.