Файл: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и.pdf

12
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают по кредиту счета 62.4 «Расчеты по авансам, полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Средства полученных авансов и предварительной оплаты, зачтенные при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных документов за поставленные изделия, отражают по дебету субсчета 62.4 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту субсчетов: 62.2 «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК», 62.6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
На субсчете 62.5 «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций» отражают информацию о расчетах взаимосвязанных организаций (холдингов, финансово-промышленных групп и др.) за проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные услуги.
Информация этого субсчета используется при определении корректировок, необходимых для составления сводной (консолидированной) отчетности.
На субсчете 62.6 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» отражают информацию с остальными покупателями и заказчиками
(юридическими и физическими лицами) по операциям продажи готовой продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:
− с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;
− с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги
(переработка давальческого сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т.п.).
При отгрузке продукции, животных, материалов; выполнении работ и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ и

13 др. Основными документами по возникновению расчетных взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций являются приемные квитанции. Форма квитанций зависит от вида реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т.п. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, подлежит регистрации в счетах-фактурах установленной формы. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции животных (выполнения работ, оказания услуг) организацией также составляется счет-фактура [21].
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) отчету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно [22].
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету со счетами:
−
46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» – отражение задолженности заказчиков по завершению этапов работ;
−
50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» – погашение задолженности покупателям и заказчикам при оплате наличными, перечислением через банк, сберегательные

14 кассы и почтовые отделения (возврат ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов);
−
62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачет авансов полученных и предварительной оплаты;
−
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией (комиссионером) покупателю;
−
79
«Внутрихозяйственные расчеты» – принятие права требования задолженности покупателей и заказчиков от обособленных подразделений.
Прием в доверительное управление задолженности покупателей в составе активов (у доверительного управляющего);
−
90
«Продажи» – отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары, выполненные работы и оказанные услуги. Положительные суммовые разницы;
−
91
«Прочие доходы и расходы» – отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, материально-производственные запасы и др. активы (кроме продукции, скота и услуг). Отражение положительных суммовых разниц [22].
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по кредиту со счетами:
−
50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» – получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей.
Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями;
−
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение зачетов по товарообменным операциям (договор мены);
−
62 «
Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачет авансов полученных и предварительной оплаты;

15
−
63
«Резервы по сомнительным долгам» – Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва;
−
66
«Вложения во внеоборотные активы», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка;
−
73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» – предоставление займа работникам путем индоссирования векселей полученных;
−
75
«Расчеты с учредителями» – передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов;
−
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования (у цедента);
−
79
«Внутрихозяйственные расчеты» – уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.
Передача в доверительное управление задолженности покупателей в составе других активов (у учредителя управления) [22].
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
− готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
− работам и услугам промышленного характера;
− работам и услугам непромышленного характера;
− покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
− строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого- разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

16
− товарам;
− услугам по перевозке грузов и пассажиров;
− транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
− услугам связи;
− предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
− предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
− участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

17
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
−
90.1
«Выручка»;
−
90.2
«Себестоимость продаж»;
−
90.3
«Налог на добавленную стоимость»;
−
90.4
«Акцизы»;
−
90.9
«Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

18
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
− поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
− прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
− поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
− проценты, полученные
(подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

19
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
− поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
− прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
− суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
− курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
− прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
− расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
− остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
− расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в

20 российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;
− расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
− проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
− штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
− расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
− возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
− убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
− отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
− суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
− курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
− расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
− прочие расходы.

21
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
−
91.1
«Прочие доходы»;
−
91.2
«Прочие расходы»;
−
91.9 «
Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«
Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [22].
Далее рассмотрим методику анализа расчетов с покупателями и заказчиками.