Файл: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 30.11.2023
Просмотров: 261
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
31
Заказ
Накладная на выбытие
ТОРГ-12
Счет-фактура
Товарно-транспортная накладная
Книга продаж
Главная книга
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Пояснительная записка
Рисунок 9 – Документооборот по операциям учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ТехСнаб»
Зачисление денежных средств в бухгалтерском учете отражаются документом – банковской выпиской. Предприятие ООО «ТехСнаб» применяет программное обеспечение, позволяющее проводить банковские операции посредством сети Интернет. Движение продукции к покупателю осуществляется при помощи сопроводительных документов, а именно товарной накладной и счетом-фактурой.
Для проверки взаиморасчетов формируется акт сверки по каждому контрагенту. В нем отражены взаиморасчеты между покупателями и заказчиками. Он формируется по согласованию каждой стороны.
Завершающим этапом является формирование книги продаж, в которой регистрируются выставленные счета-фактуры. В книге продаж отражается налог на добавленную стоимость (НДС). После подачи деклараций НДС налоговая сравнивает данные по счетам-фактурам у контрагентов, чтобы проверить корректность возврата НДС. Книга продаж прилагается к декларации и также направляется в ФНС [28].
32
2.3
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями
и заказчиками ООО «ТехСнаб»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ТехСнаб» осуществляется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете отражается общая информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары и оказанные услуги.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондируется по дебету со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на те суммы, которые указаны в расчетных документах.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондируется по кредиту со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Также суммы предоплаты и полученных авансов учитываются обособлено [3].
Синтетический учет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представляет общую информацию по всем расчетам. Для более подробной информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используют субсчета, представленные на рисунке 10.
Субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ТехСнаб»
62.1 «
Расчеты с покупателями и заказчиками»
62.2 «
Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»
На данном субсчете отражается общая информация за реализованные товары и оказанные услуги, выполненные на основании договора
Используется в случае, если в договоре получен аванс. Покупатель или заказчик перечисляет часть денежных средств вперед в счет предстоящей поставки
33
Рисунок 10 – Субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
ООО «ТехСнаб»
Аналитический учет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется отдельно по каждому предъявленному счету покупателю или заказчику. В случае, когда расчеты происходят в порядке плановых платежей, учет ведется по каждому покупателю или заказчику.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ТехСнаб» рассмотрим на конкретном примере. Контрагентом является предприятие
ООО «Полюс». ООО «ТехСнаб» реализовало покупателю два вида продукции, представленные в таблице 2.
Таблица 2 – продукция, реализованная ООО «Полюс»
Наименование продукции
Количество, шт.
Цена, р.
Сумма, р.
Автомобильный отопитель салона «А»
5 6789 33945
Автомобильный отопитель салона «Б»
19 5712 108528
Итого
24 12501 142473
По представленной выше операции были сформированы:
− товарная накладная;
− счет-фактура (142473 р., в т.ч. НДС 20% 23745,5 р.)
Покупатель ООО «Полюс» оплатил продукцию ООО «ТехСнаб» согласно выставленному счету 142473 р.
Чтобы отразить эту операцию в бухгалтерском учете, были произведены бухгалтерские проводки, представленные на рисунке 11.
В случае, если организация ООО «ТехСнаб» осуществляет поставку международным организациям, то тогда операции проводятся по открытому валютному счету и отражаются на счете 52 «Валютные счета»
Продукция, которая реализована иностранным компаниям, отражается по покупной стоимости на счетет 45 «Товары отгруженные».
34
Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при поступлении оплаты от реализации продукции
Дт 62.1 Кт 90.1 – 142473 р. – Отражена выручка от реализации продукции
Дт 90.3 Кт 68.2 – 23745,5 р. – Отражен НДС с поступившей суммы
Дт 51 Кт 62.1– 142473 р. – Поступление оплаты от реализации продукции
Рисунок 11 – Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при поступлении оплаты от реализации продукции
На счете 90 «Продажи» отражается продажа товаров. Себестоимость товаров, которые проданы иностранной компании на экспорт, отражается по дебету счета 90 «Продажи». Эта себестоимость списывается по кредиту со счета 45 «Товары отгруженные».
Расходы, которые связаны с транспортировкой, погрузкой, разгрузкой и пр., отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расходы, которые связаны с таможенными сборами и пошлинами.
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражается разница в курсе валют при реализации продукции иностранным компаниям.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые на предприятии ООО
«ТехСнаб», при реализации готовой продукции с оплатой после отгрузки
(передачи) представим на рисунке 12.
35
Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
Дт 62.1 Кт 90.1 – Отражена выручка на продажную стоимость готовой продукции с учетом НДС
Дт 90.3 Кт 68.2 – Отражен НДС на реализованную готовую продукцию
Дт 51 Кт 62.1 – Отражен факт погашения задолженности за отгруженную готовую продукцию
Рисунок 12 – Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
Основные бухгалтерские проводки, применяемые на предприятии ООО
«ТехСнаб», при реализации готовой продукции по предоплате представим на рисунке 13.
Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции по предоплате
Дт 76.1 Кт 68.2 – Начислен НДС с предварительной оплаты
Дт 62.2 Кт 62.12 – Зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию
Дт 68.2 Кт 76.1 – Зачтен НДС с погашенной предварительной оплаты
Рисунок 13 – Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции по предоплате
Основные бухгалтерские проводки, применяемые на предприятии ООО
«ТехСнаб», при реализации готовой продукции на экспорт представим на рисунке 14.
36
Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции на экспорт
Дт 62.1 Кт 91.1 – Начислены положительные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца)
Дт 91.2 Кт 62.1 – Начислены отрицательные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца)
Дт 52 Кт 62 – Получена валютная выручка за проданную продукцию
Рисунок 14 – Бухгалтерские проводки ООО «ТехСнаб» при реализации готовой продукции на экспорт
Операции, которые проведены по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются в активе бухгалтерского баланса II раздела
Оборотные активы по строке 1230 Дебиторская задолженность.
Подводя итог второго раздела можно сказать, что финансовое состояние организации отрицательное. Исследуемое предприятие ООО
«ТехСнаб» имеет убытки. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, организация бухгалтерского учета осуществляется при помощи программного обеспечения – системы автоматизированного учета SAP. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на активном счете 62
«
Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском балансе, операции, произведенные по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются по строке 1230 Дебиторская задолженность.
37
1>
1 2 3 4
3
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ТехСнаб»
и рекомендации по их совершенствованию
3.1
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО
«
ТехСнаб»
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Полюс» проводится при помощи процедур инспектирования, пересчета и аналитических процедур.
Для проведения анализа расчетов с покупателями и заказчиками используются данные бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б, Приложение В). Также используются акты выполненных работ, договоры и пр.
Представим состав и структуру дебиторской задолженности организации ООО «ТехСнаб» в таблице 3.
Таблица 3 – Состав и структура дебиторской задолженности ООО «ТехСнаб» за 2019-2021 гг.
Вид дебиторской задолженнос ти
2019 год
2020 год
2021 год
Отклоне ние
2021/201 9, %
Сумма, т. р.
Удельны й вес, %
Сумма, т. р.
Удельны й вес, %
Сумма, т. р.
Удельны й вес, %
Расчеты с покупателям и и заказчиками
22971 91,6 19445 78,7 19632 85,2
-14,5
Прочая дебиторская задолженнос ть
2106 8,4 5263 21,3 3410 14,8 61,9
Общая сумма дебиторской задолженнос ти
25077 100 24708 100 23042 100
-8,1
38
Следует отметить, что к концу исследуемого периода дебиторская задолженность незначительно снизилась, но сумма также осталась большой.
В 2019 году сумма дебиторской задолженности составляла 25077 т. р. К 2021 году она снизилась на 2035 т. р. (8,1%) и составила 23042 т. р.
Большую долю в составе общей дебиторской задолженности организации занимает задолженность с покупателями и заказчиками. В 2019 году удельный вес дебиторской задолженности составил 91,6%, в 2020 году составил 78,7%, а в 2021 году – 85,2%. Тем самым можно сказать, что прочая дебиторская задолженность не оказывает существенного влияния на общий состав дебиторской задолженности, так как ее сумма является незначительной. Динамику изменения состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ТехСнаб» за 2019-2021 гг. представим на рисунке 15.
Рисунок 15 – Динамика состава и структуры дебиторской задолженности
ООО «ТехСнаб» за 2019-2021 гг.
Причиной незначительного снижения дебиторской задолженности организации является внедрение штрафных санкций за несвоевременную уплату обязательств. Данные штрафы прописаны в договорах с покупателями
0 5000 10000 15000 20000 25000
Расчеты с покупателями и заказчиками
Прочая дебиторская задолженность
ООО "ТехСнаб"
2019 2020 2021
39 и заказчиками. Помимо этого, начиная с 2019 года, произошло некоторое увеличение численности сотрудников, которые занимаются вопросами ведения бухгалтерского учета, что впоследствии оказало положительное влияние на состав и сумму дебиторской задолженности. Это произошло потому, что учет состава дебиторской задолженности стал вестись своевременно.
Рассмотрим структуру дебиторской задолженности за 2021 год в таблице 4.
Таблица 4 – Структура дебиторской задолженности ООО «ТехСнаб» за 2021 г.
Вид дебиторской задолженности
На начало периода, т. р.
Удельный вес,
%
На конец периода, т. р.
Удельный вес,
%
Задолженность контрагентов
1974 79,9 20507 89,0
Задолженность персонала
26685 10,8 1406 6,1
Переплата по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
3951 9,3 1129 4,9
Общая сумма дебиторской задолженности
24708 100 23042 100
По данным таблицы видно, что в состав дебиторской задолженности
ООО «ТехСнаб» за 2021 год входит задолженность контрагентов, задолженность персонала и переплата по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Структуру дебиторской задолженности на конец 2021 года представим на рисунке 16.