Файл: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и.pdf

12
Для расчетных операций, кроме федеральных стандартов должны быть разработаны и отраслевые стандарты, но по состоянию на начало 2021 г. они не приняты.
К рекомендациям в области учета на данный момент можно отнести:

Положение Банка России, касающееся расчетов безналичными денежными средствами, от 19 июня 2020 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изм. и доп., вступ. в силу с
06.01.2019) [5], [39].

Порядок ведения кассовых операций утвержден Указанием Банка
России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 05.10.2020 N 5587-У) [14], [40].

Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации.)
Также к третьему уровню следует отнести Приказ Министерства
Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. Приказов Минфина РФ от
08.11.2018 № 142н). Данный нормативный акт регламентирует систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в плане обязательств, соответственно обязывает учитывать расчеты с покупателями и поставщиками на оговоренных счетах и субсчетах [9], [41].
К стандартам экономических субъектов принято относить комплекс внутренних документов фирмы, разработанный на базе методических указаний: внутренние инструкции, положения, регламенты и иные правовые акты, обеспечивающие надлежащую организацию учета и контроля за

13
расчетами с покупателями и поставщиками. Принципы формирования, содержание и статус внутренних документов организации, а также порядок их утверждения определяется высшим органом управления [43].
Данные документы устанавливают:

образцы применяемых форм первичных документов по учету расчетов в организации, а также порядок их составления, включая систему документооборота;

список или перечень должностных лиц, которым доверено право подписи;

систему контроля своевременности отражения расчетов в учете;

порядок признания выручки;

формирование и использование резервов;

иные особенности ведения учета расчетов в конкретной компании
[32, с.214], [44].
Особым нормативным актом является учетная политика, которая также отнесена к стандартам экономических субъектов, в которой должны быть четко изложены основные принципы и правила учета расчетов (в том числе с дебиторами и кредиторами), порядок формирования резервов по сомнительным долгам, сроки, периодичность инвентаризации расчетов и ее порядок [46]. Следовательно, стандарты экономического субъекта должны регламентировать особенности учета расчетов с учетом специфики компании
[45].
Несмотря на специфику расчетов в каждой конкретной организации, существуют основополагающие принципы учета на данном участке, которые позволяют унифицировать учетные операции и обеспечить единообразие учетных процедур [47], [49].

14
операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, платящего за товар, то есть получателя различного имущества, услуг. товаров, материалов и т.п. [21, с.274], [50].
Вся первичная документация, которой оформляется поступление материальных объектов или услуг, подразделяется на три группы:

документация, свидетельствующая о качестве и количестве материальных объектов или услуг, к ней относят счет - фактуру, товарно-транспортные документы (накладные, спецификации), сертификаты качества и т.п.

расчетная документация, а именно: вексель, платежное поручение, платежное требование-поручение и т.д. [51].

транспортная документация: железнодорожные накладные, грузовые квитанции.
Операции по расчетам отображаются в учете организации на основе выписок банковских учреждений и приложенных к ним документов.
Полученные выписки банковских учреждений контролируют, пронумеровывают так, чтобы на выписке и документе был один и тот же номер. Далее на выписке против каждой операции ставят счет корреспонденции, единовременно обозначая тот же счет на соответствующем документе [15, с.130].
Движение материальных объектов или услуг по договорам поставки оформляется специальными (товаросопроводительными) документами, которые предусмотрены соглашениями и правилами перевозки. [21, с.275].
Согласно рисунка 2 учет начинается с поступления документов покупателю, (отдел продаж или бухгалтерия) выставляют счет на оплату и счет-фактуру, которые передаются покупателю (или его представителю).
После оплаты счетов, на основании платежных документов и выписок банка формируется книга продаж и выписывается накладная и товарно- сопроводительные документы (если в договоре указано, что отгрузка товара происходит без предоплаты, то накладные могут формироваться

15
одновременно с выпиской счет-фактуры). Далее на основании первичных документов формируются регистры – карточки счета, журналы-ордера, по которым в конце месяца создается оборотная ведомость, данные из которой переносятся (помесячно) в главную книгу. В конце года, при формировании отчетности остатки по счетам дебиторов заносятся в соответствующую строку баланса в разделе II «Оборотные активы».
Схема документооборота по расчетам с покупателями и поставщиками отображена на рисунке 2.
Записи текущего счета.
Сверка операций
Рисунок 2 – Схема документооборота по расчетам с покупателями
При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками в учете отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации
Накладная, товарно –
сопроводительные документы
Счет- фактура
Приходный ордер
Платежное поручение, выписка
Книга покупок,
Книга продаж
Ж/о по сч. 60,62
Оборотно - сальдовая
Баланс и приложения к нему
Главная книга

16
за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги либо их предварительную оплату.
Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита субсчетов сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет расчетов с покупателями организации ведут на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует: по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг»
[24, с.102]. по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» [24, с.102].
По мере отгрузки и выставления к оплате «расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость товаров списывается со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» [25, с.127].
При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» [42, с.168].
В момент отгрузки в следующем периоде выписывается счет-фактура, производится запись в книге продаж. В книгу покупок производится запись на основании ранее выписанного счета фактуры по полученной предоплате.

17
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». необходимо организовать по каждому покупателю или заказчику (в некоторых случаях по каждому выставленному счету).
Применяемые в бухгалтерском учете расчетов учетные регистры, объекты учета, к которым они применяются представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Применяемые учетные регистры для расчетов с покупателями
Наименование регистра
Объект учета
Типология учета
Накопительные ведомости
Расчеты с покупателями
Аналитический
Книги (кассовая книга, главная книга по сч.62
«Расчеты с покупателями»)
Платежи по расчетам с покупателями
Синтетический
Журнал-ордер по сч.
«Расчеты с покупателями»
Используется для хронологических и синтетических записей по кредиту сч. 62«Расчеты с покупателями» на основании учетных регистров аналит. и синтет. учета расчетов
Комбинированный
Ведомость по сч.
«Расчеты с покупателями»
Используется для хронологических и синтетических записей по дебету сч. 62«Расчеты с покупателями» на основании учетных регистров аналит. и синтет. учета расчетов
Комбинированный
Журнал-ордер по сч. 51
«Расчетный счет»
Используется для хронологических и синтетических записей по оплате задолженности
Комбинированный
Регистры учета при компьютеризированной форме учета сч. 62«Расчеты с покупателями»
Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров ведется учет расчетов с покупателями
Синтетический, аналитический и комбинированный
Бухгалтерский баланс (с.
Отражается сальдо по сч. 60
«Расчеты с поставщиками» и 62
«Расчеты с покупателями» на конкретную отчетную дату

18
Система аналитического учета должна обеспечить получение достоверных и оперативных данных по расчетам и задолженности покупателей и заказчиков, по авансам, полученным» [27, с.115].
Далее представлена схема отражения расчетных операций с покупателями по субсчету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(Рисунок 3).
Счет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Рисунок 3 – Расчеты с покупателями и заказчиками по субсчету
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
На данном субстчете отражаются обороты по суммам, полученным за отгруженную продукцию (товары, услуги) в обычном режиме, то есть после выписки документов и отгрузки продукции (товаров, услуг), на сумму
Кредит
Дебет
Дебет
Дебет
Дебет
Кредит
Кредит
Кредит
90.01 90.01 50; 51;
Сальдо конечное
51; 52 76 62.02
Начислена выручка от реализации товаров
Отражена стоимость возвращенных покупателями товаров
(сторно)
Возвращена покупателям излишне полученная с них сумма
Задолженность покупателей на конец периода
Выставлены претензии покупателям, не погасившим в срок задолженность
Зачтены суммы полученных авансов
Поступили платежи за реализованные товары
Сальдо начальное
Задолженность покупателей предприятию за поставленные товары

19
начисленной к получению выручки по кредиту субсчета 90.01 «Продажи», дебетуется субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», возникает дебиторская задолженность конкретного покупателя, которая закрывается только после поступления суммы на расчетный, валютный счета или в кассу организации.
По дебету данного субсчета отражаются и суммы возврата товаров, так если покупатель в силу каких-либо причин (оговоренных в договоре) возвращает товар, сумма возврата отражается по счетам учета денежных средств и по кредиту субсчета 90.01 «Продажи».
По кредиту данного субсчета отражается и зачет сумм полученных авансов в корреспонденции со счетом 62.02 «Авансы полученные».
Таким образом субсчет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает движение выручки, оборот по дебету показывает на какую сумму отгружено продукции, оборот по кредиту показывает сколько покупатели заплатили, сальдо по субсчету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетовое и показывает задолженность покупателей за отгруженную продукцию Субсчет 62.02 «Авансы полученные» дает информацию об авансах полученных от покупателей, по кредиту 62.02
«Авансы полученные» показывается получение авансов от покупателей в счет предстоящей реализации продукции, а по дебету 62.02 «Авансы полученные» отгрузка в счет этих авансов. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями» означает, что имеется задолженность предприятия покупателям за полученные авансы.
Таким образом, знание основополагающих принципов бухгалтерского учета расчетов, оптимальная и правильная его организация необходимы не только бухгалтеру, но и собственнику фирмы, так как данный участок - один из важнейших в бухгалтерском финансовом учете фирмы.
Определив особенности и принципы организации учета, рассмотрим методику и аудита расчетов с покупателями.

20
1.3
Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Поскольку своевременное поступление выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг является необходимым условием для дальнейшего расширенного воспроизводства, то весьма важная роль отводится вопросам аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организациях. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предприятия подразумевает детальную проверку всех аспектов расчетов с покупателями и товаров, работ, услуг.
В соответствии с положениями Федерального закона от 30 декабря
2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 9 марта 2021 г. № 41-
ФЗ) [48] аудит, в том числе и аудит расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.
На территории
Российской
Федерации применяются международные стандарты аудита, принимаемые
Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»: «в действие на территории
РФ вводятся международные стандарты аудита, устанавливающие, в частности, требования к контролю качества в аудиторских организациях, согласованию условий аудиторских заданий, обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий, требования к получению аудиторских доказательств, к порядку формирования мнения и составлению заключения о финансовой отчетности и пр.» [48].

21
Для целей настоящего исследования будут использованы
Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»; Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация»; Международный стандарт аудита 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»; 10) Международный стандарт аудита 300
«Планирование аудита финансовой отчетности»; Международный стандарт аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»;
Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».
В соответствии с МСА № 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»
- целью проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками является установление соответствия применяемой в экономическом субъекте методики бухгалтерского учета расчетов с покупателями действующим нормативным документам (актам), а также внутренним распорядительным документам. Такими документами являются учетная политика, положения по оплате счетов, нормативы дебиторской и кредиторской задолженности и др.
«Источниками информации при аудите расчетов служат – государственные нормативные акты, внутриорганизационные положения по планированию, учету, контролю расчетных отношений, договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность, результаты проверок контролирующих органов, заключения экспертов, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите» [52, с.534].
Проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками и установление их соответствия нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации во всех существенных аспектах в соответствии с