• 
  отчет о финансовых результатах;
  
• 
  сводные регистры синтетического учета (главная книга; ОСВ и пр.);
  
• 
  регистры аналитического учета (аналитические ведомости; карточки складского учета и пр.);
  
• 
  договоры с покупателями продукции (работ и услуг), спецификации;
  
• 
  первичные документы на отгрузку ГП;
  
• 
  счета-фактуры, выставленные покупателем;
  
• 
  книгу продаж;
  
• 
  договора займа, кредита и пр.;
  
• 
  акты на списание ОС;
  
• 
  акты инвентаризации ДЗ и КЗ;
  
• 
  и пр.
  

Аудиторские процедуры:

1. 
   на этапе подготовки и планирования: проверка учетной политики; тестирование СВК; выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации.
   
2. 
   на этапе сбора и анализа информации: проверка документального подтверждения операций по реализации продукции; проверка правильности отражения операций по формированию финансовых результатов в бух отчетности.
   
3. 
   на заключительном этапе: анализ ошибок выявленных в ходе проверки, их влияния на достоверность отчетности ; формирование мнение аудитора о достоверности информации о финансовых результатах , отраженной в бухгалтерской отчетности.
   

! Проверка счетов по реализации ГП, отражение выручки и финансовых результатов.

Типичные ошибки: наличие факта неоприходования на склад выпущенной ГП и ее последующей реализации без отражения на счетах бухучета; отсутствие документального подтверждения операций по реализации продукции, работ, услуг, отражённых в бухгалтерском учете; наличие некорректных записей на счетах бухгалтерского учета по учету финансовых результатов и пр.

8. 
   Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
   

Цель – выражение независимого мнения о достоверности отражения в финансовой отчетности аудируемого лица информации о финансовых результатах от обычных видов деятельности и прочих операций.

Нормативные документы – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» (документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ).

При проведении аудита операций по реализации продукции и формированию финансовых результатов аудитор должен затребовать следующие документы (кроме общепринятых):

---

• 
  отчет о финансовых результатах;
  
• 
  сводные регистры синтетического учета (главная книга; ОСВ и пр.);
  
• 
  регистры аналитического учета (аналитические ведомости; карточки складского учета и пр.);
  
• 
  

  Счета:

  90 – Продажи; 91 – Прочие доходы и расходы; 96 – Резервы предстоящих расходов; 97 – Расходы будущих периодов; 98 – Доходы будущих периодов; 99 – Прибыли и убытки.

  договоры с покупателями продукции (работ и услуг), спецификации;
  
• 
  первичные документы на отгрузку ГП;
  
• 
  счета-фактуры, выставленные покупателем;
  
• 
  книгу продаж;
  
• 
  договора займа, кредита и пр.;
  
• 
  акты на списание ОС;
  
• 
  акты инвентаризации ДЗ и КЗ;
  
• 
  и пр.
  

Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру операционных и внереализационных доходов, и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.

Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка использования прибыли за отчетный период.

9. 
   Обобщение результатов аудиторской проверки. Формирование мнения аудитора. Взаимодействие аудитора с руководством аудируемого лица при проведении аудита.
   

Аудитор, по результатам проведенной проверки должен оформить аудиторское заключение.

Согласно 307-ФЗ, Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности БФО аудируемого лица.

Подписывает:

- собственник, руководитель АО;

- лицо, которому были переданы такие обязанности.

Согласно МСА 700 аудиторское заключение должно содержать:

• 
  Заголовок
  
• 
  Адресата
  
• 
  Мнение аудитора
  
• 
  Основание для выражения мнения
  
• 
  Непрерывность деятельности
  
• 
  Ключевые вопросы аудита
  
• 
  Прочая информация
  
• 
  Ответственность за финансовую отчетность
  
• 
  Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
  
• 
  Место отражения описания ответственности аудитора за аудит финансовой отчетности
  
• 
  Обязанности по составлению других отчетов
  
• 
  Имя руководителя аудита
  
• 
  Подпись аудитора
  
• 
  Адрес аудитора
  
• 
  Дату аудиторского заключения
  

---

«Мнение»: немодифицированное или модифицированное.

Немодифицированное мнение, если БФО достоверна.

Модифицированное: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) в БФО искажения;

б) невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

! В ст. 6 307-ФЗ также дается определение заведомо ложного аудиторского заключения – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Ваимодействие аудитора с руководством аудируемого лица при проведении аудита.

Регламентирует – МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управления».

В ходе аудита очень важно эффективное двустороннее информационное взаимодействие между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление. Такое взаимодействие является важным процессом, который помогает сторонам понимать вопросы, относящиеся к аудиту, в определенном контексте и формировать конструктивные рабочие взаимоотношения. Также оно помогает аудитору получать от лиц, отвечающих за корпоративное управление, значимую для аудита информацию, а последним — выполнять свои обязанности по надзору за процессом составления финансовой отчетности, что уменьшает риски ее существенного искажения.

! Лица отвечающие за корпоративное управление. Руководство аудируемого лица.

В соответствии с данным стандартом лица, отвечающие за корпоративное управление, — лица, которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности.

Под руководством понимается лицо, наделенное исполнительными полномочиями и отвечающее за осуществление организацией своей деятельности.

(значимые вопросы) Аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, следующее:

---

• 
  мнение аудитора о значительных качественных аспектах учетной практики организации
  
• 
  информацию о значительных трудностях, если такие существуют, с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита (нежелание руководства предоставлять аудитору информацию; чрезмерные дополнительные усилия, которые потребовались для получения аудиторских доказательств и пр.);
  
• 
  значимые вопросы, которые возникли в ходе аудита и которые обсуждались или были предметом переписки с руководством (кроме случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией);
  
• 
  обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, если такие имеются (например, аудитор намерен выразить модифицированное мнение);
  
• 
  прочие значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имеют значение для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.
  

При этом МСА не запрещают аудитору информировать данных лиц и о любых других вопросах.

Аудитор должен письменно сообщать лицам, отвечающим за корпоративное управление, о значительных недостатках системы внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита. Об остальных вопросах аудитор может информировать как в устной, так и в письменной форме.

Если информация о вопросах, о которых необходимо информировать, сообщается в устной форме, аудитор должен отразить эти вопросы в аудиторской документации вместе с информацией о том, кто и когда был о них проинформирован. Если информация о вопросах сообщается в письменной форме, аудитор должен сохранить копию такого сообщения в составе аудиторской документации.

Аудитор должен своевременно осуществлять информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Такое взаимодействие в течение всего аудита способствует полноценному двустороннему диалогу.
Международные стандарты финансовой отчетности

1. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Регламент - МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности»

Финансовая отчетность общего назначения – отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получить от отчитывающейся организации отчетность, удовлетворяющую конкретные информационные потребности.

---

Состав полного комплекта финансовой отчетности, составляемой по МСФО:

1. 
   отчет о финансовом положении на конец периода
   
2. 
   отчет о прибылях, убытках и прочем совокупном доходе;
   
3. 
   ответ об изменениях в собственном капитале за период;
   
4. 
   отчет о движении денежных средств за период;
   
5. 
   примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и другую пояснительную информацию;
   
6. 
   отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективную или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда она расклассифицировала свои статьи в финансовой отчетности.
   

Требования к финансовой отёчности:

1. 
   достоверное представление и соответствие МСФО;
   
2. 
   непрерывность деятельности компании;
   
3. 
   учет на основе принципа начисления;
   
4. 
   существенность и агрегирование;
   
5. 
   взаимозачет;
   
6. 
   периодичность представления;
   
7. 
   сравнительная информация;
   
8. 
   последовательность в представлении
   

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении.

Должны предоставляться:

• 
  ОС,
  
• 
  НМА,
  
• 
  Инвестиционные активы,
  
• 
  Финансовые активы (кроме инвестиций, учтённых по методу участия, деб задолженость, денеж средства),
  
• 
  Инвестиции, учтённые по методу долевого участия,
  
• 
  Биологические активы,
  
• 
  Запасы,
  
• 
  Торговая и прочая ДЗ (в процессе торговли),
  
• 
  ДС и их эквиваленты,
  
• 
  Общая величина активов, классиф как предназначенные для продажи и активов, вкл в выбывающие группы, классиф, как предназначенные для продажи,
  
• 
  Торговая и прочая КЗ,
  
• 
  Обязательства и активы по текущему налогу,
  
• 
  ОНО и ОНА,
  
• 
  Обязательства, вкл в выбывшие группы, классиф, как группы предназначенные для продажи
  
• 
  Не контролируемые доли, представленные в составе капитала (когда составляют консолидированную отчётность)
  
• 
  Выпушенный капитал и резервы (оценочные обязательства), относящиеся к владельцам материнской компании
  

Информация, представляемая в отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата – два раздела

1. 
   Прибыли и убытки – выручка; прибыли или убытки, возникающие в результате прекращения признания фин активов, оценённых по амортизуемой ст-ти; затраты на финансирование (заёмные средства => проценты по кредиту…); доля в прибыли, убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтённых по методу долевого участия; расходы по налогам, итоговая сумма прекращения деятельности.
   
2. 
   Прочий совокупный доход – изменение прироста ст-ти от переоценки ОС и НМА; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами или взносами; Прибыль и убытки, возникающие от перевода финансовой отчётности ин-го подразделения; прибыль и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прочего совокупного дохода; Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (хеджирование - нивелирование будущих расходов)
   

---

Смотрите также файлы

• Свод правил республики казахстан.pdf

• Лабораторная работа по дисциплине правоведение Группа Тм22УП161в Студент Кузьмин Н. С. Преподаватель Рогова Т. М.docx

• 1. Баночка йогурта стоит 14 рублей 60 копеек. Какое наибольшее количество баночек йогурта можно купить на 100 рублей.doc

• Тема Основы здорового образа жизни.doc

• 5 Сгибание и разгибание рук в упоре лежа.docx