Файл: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом.pdf

19 платежеспособности и иные расчетные показатели, которые усилят информационную составляющую результатов анализа расчетов с бюджетом и позволят принять соответствующее управленческое решение.
Рассмотрим методику каждого из направлений анализа расчетов с бюджетом. Горизонтальный анализ проводится путем сопоставления данных об исчисленных (уплаченных – в зависимости от цели исследования) налогах и сборах за отчетный период и предшествующий ему. При этом при операции вычитания из показателя текущего года показателя предшествующего года, можно получить абсолютное отклонение, выраженные в денежном измерителе
(руб.). Однако можно вычислить и темп роста и прироста в рамках горизонтального анализа. Темп роста исчисляется путем деления показателя отчетного года на показатель года, предшествующего отчетному, и умножения полученного значения на 100%. Полученная величина, выраженная в процентах, показывает сколько процентов составляет текущий показатель суммы исчисленных или уплаченных налогов по сравнению с базовой величиной. В то же время, темп прироста исчисляется путем вычитания 100 из значения темпа роста. Полученное значение покажет, на сколько процентов изменилась исследуемая величина.
Вертикальный анализ расчетов с бюджетом предполагает вычисление удельного веса сумма какого-либо определенного вида налога, например, НДС, в общей сумме налогов. Для этого необходимо разделить частный показатель на общий и умножить полученное значение на 100%. Выявленная величина покажет, сколько процентов частный показатель составляет от общей величины суммы всех исчисленных налогов, принятой за 100%.
Для того, чтобы рассмотреть интерпретацию последнего метода научного познания – коэффициентного анализа – следует обратить внимание на понимание термина «налоговая нагрузка». Ее исчисление предполагает определение уровня налогового бремени организации. Для того, чтобы провести анализ налоговой нагрузки, необходимо обратиться к

20 первоисточнику методики ее исчисления. Первоисточником является Приказ
ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" [13]. Согласно данному приказу, опубликованы значения общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. К одному из таких критериев относится налоговая нагрузка. Рисковым значением является налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота
(выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Нн
ФНС
=
∑ Налоги уплаченные
Выручка без НДС
∙ 100% , (1)
Где:
Нн
ФНС
– налоговая нагрузка по методике ФНС РФ.
При этом расчет производится по поступившим налогам и сборам с учетом НДФЛ, который является косвенным налогом. Многие ученые полагают, что включение его в сумму налогов и сборов для определения налоговой нагрузки приводит к ее завышению, так как такой налог относится к налоговой нагрузке физических лиц, за которых налоговыми агентами был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ.
Следует отметить, что данный показатель рассчитывается налоговыми органами, является обобщенным и не учитывает изменения структуры налогов, индивидуальных для конкретной организации, и влияния такого изменения на налоговую нагрузку.

21
Кроме того, следует отметить, что в данной методике не присутствуют страховые взносы. ФНС РФ справочно предлагается исчислять нагрузку по ним отдельно путем исчисления фискальной нагрузки по страховым взносам, аналогично показателю налоговой нагрузки, заменив в числителе налоги и сборы на страховые взносы, фактически уплаченные за отчетный период.
Также следует подчеркнуть, что именно такая методика используется ФНС РФ при оценке налоговых рисков и вероятности назначения выездной налоговой проверки. Налоговая нагрузка определяется не в общем по всем предприятиям, а по каждой отрасли отдельно.
Ориентируясь на уровень налоговой нагрузки по отрасли, каждая организация может самостоятельно оценить каков ее уровень налоговой нагрузки. Если это значение меньше среднего уровня, значит есть риск включения налогоплательщика в план выездной проверки на предмет законности, полноты, достоверности исчисления налогов и сборов и их уплаты, а также правильности применения способов оптимизации налоговой нагрузки.
Таким образом, в первом разделе бакалаврской работы обобщены основы нормативно-правового регулирования учета расчетов с бюджетом, сгруппирована информация о счетах бухгалтерского учета, н которых отражается исчисление и уплата налогов, а также исследованы цель, задачи и методика анализа расчётов с бюджетом.

22
2
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ООО «Химлаб»
2.1
Технико-экономическая характеристика ООО «Химлаб»
Объектом исследования выступает ООО «Химлаб», зарегистрированное в г. Тольятти. Предприятие занимается торговлей оптовой химическими продуктами. В г.о. Тольятти особое развитие получила химическая промышленность, поэтому большое количество предприятий: от крупных до микропредприятий реализуют свою деятельность в этой сфере.
ООО «Химлаб» зарегистрировано 19 февраля 2015 года и осуществляет свою деятельность под единоличным управлением единственного учредителя, который является директором предприятия.
Уставный капитал ООО «Химлаб» составляет 10 тыс. руб. С 1 августа
2016 года исследуемая организация включена в состав субъектов малого предпринимательства, а именно отнесена к категории микропредприятий. Это обусловлено в том числе тем, что среднесписочная численной персонала на
2021 год составляет 5 человек.
Кроме основного вида деятельности, в Уставе ООО «Химлаб» установлено, что предприятие может осуществлять иные виды деятельности, среди которых:
−
ОКВЭД 46.12.3: Деятельность агентов по оптовой торговле промышленными и техническими химическими веществами, удобрениями и агрохимикатами;
−
ОКВЭД 46.43.1: Торговля оптовая электрической бытовой техникой;
−
ОКВЭД 46.44: Торговля оптовая изделиями из керамики и стекла и чистящими средствами;
−
ОКВЭД 46.46.2: Торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях;

23
−
ОКВЭД 46.49.49: Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки;
−
ОКВЭД 46.69.5: Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами;
−
ОКВЭД 46.75.1: Торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами;
−
ОКВЭД 46.75.2: Торговля оптовая промышленными химикатами;
−
ОКВЭД 46.90: Торговля оптовая неспециализированная.
ООО «Химлаб» неоднократно являлось участником государственных закупок согласно Федеральному закону №44-ФЗ. Так, в 2018 году по контракту № 0168200002418003816/31, заказчиком которого выступало
Областное государственное казённое предприятие "УЛЬЯНОВСКИЙ
ОБЛАСТНОЙ ВОДОКАНАЛ", был поставлен гипохлорид кальция. Общая стоимость контракта составила 45 тыс. руб., в том числе НДС 6 864,41 руб.
Кроме того, в 2018 году ООО «Химлаб» стало участником государственной закупки по Федеральному закону № 223-ФЗ. По номеру договора 196 заказчиком выступило Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение "ТОЛЬЯТТИНСКИЙ
МЕДИЦИНСКИЙ КОЛЛЕДЖ". Сумма договора составила 94 600 руб. В соответствии с условиями договора была осуществлена поставка аппарата инфундирного для проведения практических занятий со студентами ГБПОУ
"Тольяттинский медколледж", обучающимися по специальности Фармация.
В 2021 году ООО «Химлаб» также стало исполнителем по государственным закупкам. По контракту № 08423000040210000370001, заказчиком которого выступило Муниципальное бюджетное учреждение городского округа Тольятти "ЗЕЛЕНСТРОЙ", было поставлено средство дезинфицирующее, а также гербициды на общую сумму 97 224,80, в том числе
НДС 20%.

24
Исходя из этого можно заключить, что исследуемое предприятие является развивающимся и в условиях пандемии не сокращает свою производительность, привлекая альтернативные источники получения дохода.
Для более подробной характеристика финансовой составляющей деятельности ООО «Химлаб» необходимо обратиться к первоисточнику – бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018-2020 гг. Ввиду того, что исследуемое предприятие относится к микропредприятию, оно вправе применить упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности также производится по упрощенным формам. К ним относится бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах в сокращенном варианте.
Данные для анализа технико-экономического положения ООО
«Химлаб» представлены в приложениях А-В и сгруппированы для наглядного представления в таблице 1.
Таблица 1 – Технико-экономическая характеристика ООО «Химлаб» за 2018-
2020 гг.
Наименование показателя
Период
Абсолютное отклонение, т.р.
Темп роста, %
2018 2019 2020 2019/
2018 2020/
2019 2019/
2018 2020/
2019
Выручка, тыс.руб.
9449 10331 12480 882 2149 109,33 120,80
Себестоимость продаж, тыс.руб.
8713 9314 10251 601 937 106,90 110,06
Валовая прибыль
(убыток), тыс.руб.
736 1017 2229 281 1212 138,18 219,17
Краткосрочные обязательства, тыс.руб.
146 145 124
-1
-21 99,32 85,52
Прибыль
(убыток) от продаж, тыс.руб.
736 1017 2229 281 1212 138,18 219,17
Чистая прибыль, тыс.руб.
547 784 1868 237 1084 143,33 238,27

25
Продолжение таблицы 1
Наименование показателя
Период
Абсолютное отклонение, т.р.
Темп роста, %
2018 2019 2020 2019/
2018 2020/
2019 2019/
2018 2020/
2019
Запасы, тыс.руб.
486 452 622
-34 170 93,00 137,61
Оборотные активы, тыс.руб.
2009 2793 3140 784 347 139,02 112,42
Коэффициент покрытия запасов
4,13 6,18 5,05 2,05
-1,13 149,48 81,70
Оборачиваемост ь активов, раз
4,70 3,70 3,97
-1,00 0,28 78,64 107,45
Рентабельность продаж, %
7,79 9,84 17,86 2,05 8,02 126,38 181,43
Рентабельность производства, %
8,31 10,75 21,48 2,44 10,73 129,41 199,82
Затраты на рубль выручки, коп.
92,21 90,16 82,14
-2,05
-8,02 97,77 91,11
Собственный капитал, тыс. руб.
1863 2648 3016 785 368 142,14 113,90
Сгруппированные в таблице 1 данные позволяют прийти к выводу о стабильности финансового положения ООО «Химлаб» и развитию предприятия. С каждый годом увеличивается показатель выручки от продаж: в 2019 году прирост по сравнению с 2018 годом составил 882 тыс. руб., а в
2020 году по сравнению с 2019 годом прирост равен 2149 тыс. руб. Этот показатель свидетельствует о реализации своего потенциала исследуемым предприятием, несмотря на условия ограниченной функциональности в период пандемии.
Растет и себестоимость проданной продукции, однако темпы ее роста ниже, чем темпы роста выручки. Так, темпы роста выручки в 2019 году составили 109,33 %, а себестоимости – 106,9%. К 2020 году темпы роста выручки равны 120,8, а себестоимость – 110,06%. Такая разница темпов роста

26 свидетельствует о том, что предприятие получает прибыль от продаж за все три исследуемых периода.
Более того, положительной величиной является итоговый показатель успешности финансовой и операционной деятельности ООО «Химлаб» - значение чистой прибыли. На протяжении всех трех исследуемых лет организация получала положительный финансовый результат: в 2018 году его значение составило 547 тыс. руб., в 2019 году – 784 тыс. руб., а в 2020 году –
1868 тыс. руб. Очевидным является существенный прирост данного показателя в 2020 году по сравнению с 2019 годом: на 138,27 %, что также характеризует политику управления предприятием как успешную и эффективную.
Для более наглядного представления динамики изменения ключевых показателей деятельности ООО «Химлаб», на рисунке 1 представлена диаграмма.
Рисунок 1 – Динамика изменения финансовых показателей деятельности
ООО «Химлаб» за 2018 – 2020 гг.
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000 2018 год
2019 год
2020 год
Выручка
Себстоимость
Чистая прибыль

27
У организации в силу специфики основного вида деятельности отсутствуют внеоборотные активы. ООО «Химлаб» арендует офисные и складские площади для размещения администрации предприятия и химических товаров, поэтому на балансе предприятия внеоборотные активы не отражаются, так как отсутствуют в собственности.
Для повышения информативности аналитических данных в таблице 1 приведены расчетные показатели, коэффициенты. Так, выполнен расчет коэффициента покрытия запасов, которые является составляющим элементом, индикатором финансовой устойчивости предприятий и позволяет выявить достаточность источников финансирования для создания производственных и прочих запасов. Нормативное значение показателя таково: он должен превышать единицу. Если он будет меньше данного значения, это означает, что собственный оборотный капитал представляет собой отрицательную величину и предприятие находится в кризисном состоянии или в стадии банкротства.
У ООО «Химлаб» значение коэффициента покрытия запасов является положительной величиной и превышает единицу по всем трем исследуемым годам: в 2018 году показатель составляет 4,13, в 2019 – 6,18, а в 2020 году равен 5,05. Следует отметить неоднозначную тенденцию изменения показателя к 2020 году, которая объясняется резким увеличением остатка запасов на конец года в денежном выражении по сравнению с предыдущими анализируемыми периодами.
Таким образом, в ходе оценки техник-экономического состояния исследуемого предприятия, можно прийти к выводу о положительной тенденции в деятельности ООО «Химлаб» за последние три отчетных года.
Стабильное наращивание итогового показателя – чистой прибыль – позволяет использовать полученные средства для развития и расширения деятельности организации.

28