ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 01.12.2023
Просмотров: 170
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2.2
Особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в ООО
«Химлаб»
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб» организуется в тесном взаимодействии с налоговым учетом. Это обусловлено тем фактом, что организация является микропредприятием, операций за месяц в учете отражается ограниченное количество, режим налогообложения выбран
УСН.
Основным локальным документом, регламентирующим порядок осуществления бухгалтерского учета, в том числе расчетов с бюджетом, является учетная политика. Учетная политика ООО «Химлаб» сформирована главным бухгалтером и утверждена директором предприятия.
При этом утверждены:
− рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
− формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
− порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
− способы оценки активов и обязательств;
− правила документооборота и технология обработки учетной информации;
− порядок контроля за хозяйственными операциями.
Изменение учетной политики ООО «Химлаб» производятся только в следующих случаях:
− изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
29
− разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
− существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
В составе рабочего плана счетов в части расчетов с бюджетом закреплены следующие счета и субсчета:
−
68.01 —
НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента;
−
68.02 —
НДС;
−
68.03 — налог на прибыль;
−
68.07 — транспортный налог;
−
68.08 — налог на имущество;
−
68.09 –
УСН;
−
68.10 — прочие налоги и сборы.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются в ООО «Химлаб» такие субсчета, как:
−
69.01 —
Расчеты по социальному страхованию;
−
69.02 —
Обязательное пенсионное страхование;
−
69.03 —
Федеральный фонд ОМС;
−
69.11 —
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
−
69.12 —
Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
К каждому из субсчетов в отношении счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются аналитические субсчета в разрезе начисленных налогов,
30 сборов, страховых взносов, начисленных пени, штрафов: самостоятельно или по акту проверки контролирующего органа.
Для отдельных категорий налогов, таких как УСН, ООО «Химлаб» недостаточно информации, накопленной и отраженной в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, она применяет дополнительно аналитические регистры. В частности, в отношении упрощённой системы налогообложения, к ним относится Книга учета доходов и расходов. Она формируется на каждый год, ведется ООО «Химлаб» в электронной форме и в конце года распечатывается, нумеруется и сшивается. Данный факт установлен учетной политикой ООО
«Химлаб» для целей налогообложения. В ней отражена информация о суммах полученных кассовым методом доходах и расходах организации.
По итогам отчетных периодов ООО «Химлаб» формирует и представляет в контролирующие органы бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность:
1)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «ТДК» представляет в контролирующие органы две формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
2)
Налоговая отчетность ООО «Химлаб» включает в себя следующие основные формы обязательной отчетности по налогам, сборам, страховым взносам: Налоговая декларация по УСН, 6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам, 4-ФСС, ежегодное заявление и справка- подтверждение основного вида экономической деятельности в ФСС, налоговая декларация по транспортному налогу, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ,
СЗВ-ТД.
Для понимания процесса учета расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб» рассмотрены бухгалтерские записи, сформированные по ключевым налогам:
УСН и НДФЛ, а также транспортному налогу.
31
За третий квартал 2020 года ООО «Химлаб» в книге учета доходов и расходов отразило следующие данные:
−
Сумма начисленного кассовым методом дохода составила 3 343 000 руб.;
−
Сумма начисленных и принятых к учету в качестве расходов по
УСН составила 2 377 000 руб.
Объектом налогообложения в УСН в ООО «Химлаб» выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это означает, что применяется налоговая ставка 15% и отсутствует возможность применения льготы по сокращению суммы исчисленного налога на величину уплаченных в пределах исчисленных сумм страховых взносов, но не более, чем на 50% от суммы налога.
Прежде, чем отразить данные по начислению налога на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести вычисление суммы УСН. Для этого из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов и умножить на
15%.
Полученное значение и будет является суммой, которую необходимо отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (таблица 2).
Таблица 2 – Корреспонденция счета 68.09 «УСН» ООО «Химлаб» по начислению авансового платежа по УСН за 3 квартал 2020 г.
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
30.09.20
Начисление УСН за
3 квартал 2020 года
99 «
Прибыли и убытки»
68.09
«УСН»
144900 14.10.20
Перечисление в бюджет авансового платежа по УСН за 3 квартал 2020 года
68.09
«УСН»
51
«Расчетные счета»
144900
По окончании налогового периода по УСН (равном одному году), ООО
«Химлаб» представляет в ФНС РФ налоговую декларацию по УСН, где
32 указываются суммы исчисленных авансовых платежей по налогу и сумма, соответствующая доплате по итогам года.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Химлаб» также указывается сумма исчисленного налога по УСН в составе показателя налог на прибыль в отчете о финансовых результатах.
Следующий налог, операции по которому и их отражение в бухгалтерском учете будет рассмотрено – НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Данный вид налога уплачивается ООО «Химлаб», так как в штате имеются сотрудники, которые получают вознаграждение за свой труд, то есть получают налогооблагаемый доход. В этом случае сотрудники выступают плательщиками налога, а организация – налоговым агентом. В соответствии со ст. 24 НК РФ, Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 Налоговым
Кодекса.
Налоговые агенты обязаны:
− правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета
Федерального казначейства;
− письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
− вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную
33 систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
− представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
− в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном
Налоговым
Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ООО «Химлаб», исполняя обязанности, установленные НК РФ в отношении налоговых агентов, исчисляет, удерживает и перечисляет своевременной в бюджет суммы НДФЛ с доходов, которые были начислены и выплачены сотрудникам. В исследуемой организации заработная плата начисляется в последний день месяца. Выплата итоговой суммы заработной платы производится 7 числа каждого последующего месяца. Поэтому днем перечисления НДФЛ в бюджет считается день, следующий за днем соответствующей выплаты. Рассмотрим более подробно отражение данных операций в бухгалтерском учете (таблица 3).
Таблица 3 – Корреспонденция счета 68.01 «Расчеты по НДФЛ» ООО
«Химлаб» по начислениям за сентябрь 2020 г.
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
19.09.20
Выплата аванса по заработной плате за сентябрь
70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
51
«Расчетные счета»
56840
34
Продолжение таблицы 3
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
30.09.20
Начисление заработной платы сотрудникам
26
«Общехозяйстве нные расходы»
70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
174120 07.10.20
Удержание НДФЛ с сумм заработной платы за август 2020 70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
68.01
«Расчеты по
НДФЛ»
22636 07.10.20
Выплата сотрудникам заработной платы за сентябрь 2020 70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
51
«Расчетные счета»
94644 07.10.20
Перечисление в бюджет НДФЛ с сумм заработной платы
68.01
«Расчеты по НДФЛ»
51
«Расчетные счета»
22636
Указанные в таблице 3 суммы НДФЛ и налоговой базы по нему отражаются по итогам каждого квартала в форме 6-НДФЛ, где указываются сведения, сформированные накопительным итогом и за последние три месяца по каждому виду выплат, осуществленных сотрудникам.
Таким образом, в ходе исследования практических особенностей организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в
ООО «Химлаб» было выявлено, что организаций находится на специальном налоговом режиме УСН, объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Более того, организация является налоговым агентом по НДФЛ, так как осуществляет выплаты физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры.
35
3
Анализ расчетов с бюджетом и рекомендации по их
совершенствованию в ООО «Химлаб»
3.1
Анализ расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб»
Для того, чтобы усилить информационную составляющую учетных данных, содержащих сведения о суммах исчисленных налогов и уплаченных, проводятся аналитические процедуры.
В таблице 4 представлены результаты горизонтального анализа расчетов с бюджетом ООО «Химлаб».
Таблица 4 – Горизонтальный анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» в
2018-2020 гг.
Наименование налога
2018 г., руб.
2019 г., руб.
2020 г., руб.
Абсолютное отклонение, руб.
Темп прироста,
%
2019 к
2018 г.
2020 к 2019 г.
2019 к 2018 г.
2020 к 2019 г.
НДФЛ
198540 247136 278961 48596 31825 24,48 12,88
УСН
110463 196482 286541 86019 90059 77,87 45,84
Транспортный налог
45142 45142 45142 0
0 0,00 0,00
Всего
354145 488760 610644 134615 121884 38,01 24,94
По результатам горизонтального анализа выявлено, что с каждым годом увеличивается сумма исчисленных налогов НДФЛ и УСН. Это обусловлено приростом налогооблагаемой базы с каждым годом. В отношении НДФЛ ежегодно увеличиваются выплаты сотрудникам ООО «Химлаб», вследствие чего растет сумма НДФЛ к уплате. Так, в 2019 году по сравнению с 2018 годом произошло увеличение суммы начисленного к уплате НДФЛ на 48596 руб., то есть прирост значения составил 24,48%. В 2020 году сумма НДФЛ превысила значения предшествующего года на 31825 руб., что больше на 12,88% 2019 года.
36
В отношении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, можно сделать вывод о том, что увеличение налогооблагаемого дохода происходит с большими темпами, чем увеличение расходов, учитываемых для целей налогообложения УСН. Поэтому тем роста к
2020 году данного налога по сравнению с аналогичным периодом 2019 года составляет 45%, а темп роста в 2019 году по сравнению с 2018 годом равен
77,87%.
Не изменяется сумма транспортного налога, так как остается неизменной налоговая база. Общая величина исчисленных налогов увеличивается: ее прирост в 2020 году по сравнению с 2019 годом составил 29,94%.
Для наглядного представления результаты горизонтального анализа представлены на рисунке 2 в динамике за три последних года.
Рисунок 2 – Динамика изменения расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» за 2018 – 2020 гг.
0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 2018 год
2019 год
2020 год
НДФЛ
УСН
Транспортный налог
37
Однако данных горизонтального анализа недостаточно для полноценного представления о динамике изменения налоговых платежей ООО «Химлаб», поэтому он дополнен результатами вертикального анализа, представленными в таблице 5.
Таблица 5 - Вертикальный анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» в
2018-2020 гг.
Наименование налога
2018 г., руб.
Уд. вес
2018,
%
2019 г., руб.
Уд. вес
2019,
%
2020 г., руб.
Уд. вес
2020, %
Изменение удельных весов,%
2019 к
2018 г.
2020 к 2019 г.
НДФЛ
198540 56,06 247136 50,56 278961 45,68
-5,50
-4,88
УСН
110463 31,19 196482 40,20 286541 46,92 9,01 6,72
Транспортный налог
45142 12,75 45142 9,24 45142 7,39
-3,51
-1,84
Всего
354145 100 488760 100 610644 100 0
0
Результаты горизонтального анализа расчетов с бюджетом ООО
«Химлаб» за 2018-2020 гг. позволяют прийти к выводу о том, что на протяжении трех исследуемых периодов наибольший удельный вес среди налоговых платежей занимает НДФЛ, кроме значения 2020 года. Данная ситуация свидетельствует о том, что ООО «Химлаб» добросовестно выполняет функции налогового агента и ежегодно увеличивает размер заработной платы, то есть налоговой базы по НДФЛ, вследствие чего увеличивается его доля в общей сумме налоговых платежей.
В 2020 году наибольший удельный вес в общей величине налогов характерен налогу по УСН: его значение превысило 46%, тогда как значение удельного веса в 2019 году составило 40,2%, а в 2018 году – 31,19%. Такой прирост свидетельствует о наращивании налоговой базы по УСН, то есть растет сумма получаемой и налогооблагаемой выручки.
Для полноты аналитического исследования расчетов с бюджетом ООО
«Химлаб» за три исследуемых периода произведен расчет налоговой нагрузки.
Особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в ООО
«Химлаб»
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб» организуется в тесном взаимодействии с налоговым учетом. Это обусловлено тем фактом, что организация является микропредприятием, операций за месяц в учете отражается ограниченное количество, режим налогообложения выбран
УСН.
Основным локальным документом, регламентирующим порядок осуществления бухгалтерского учета, в том числе расчетов с бюджетом, является учетная политика. Учетная политика ООО «Химлаб» сформирована главным бухгалтером и утверждена директором предприятия.
При этом утверждены:
− рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
− формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
− порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
− способы оценки активов и обязательств;
− правила документооборота и технология обработки учетной информации;
− порядок контроля за хозяйственными операциями.
Изменение учетной политики ООО «Химлаб» производятся только в следующих случаях:
− изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
29
− разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
− существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
В составе рабочего плана счетов в части расчетов с бюджетом закреплены следующие счета и субсчета:
−
68.01 —
НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента;
−
68.02 —
НДС;
−
68.03 — налог на прибыль;
−
68.07 — транспортный налог;
−
68.08 — налог на имущество;
−
68.09 –
УСН;
−
68.10 — прочие налоги и сборы.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются в ООО «Химлаб» такие субсчета, как:
−
69.01 —
Расчеты по социальному страхованию;
−
69.02 —
Обязательное пенсионное страхование;
−
69.03 —
Федеральный фонд ОМС;
−
69.11 —
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
−
69.12 —
Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности.
К каждому из субсчетов в отношении счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются аналитические субсчета в разрезе начисленных налогов,
30 сборов, страховых взносов, начисленных пени, штрафов: самостоятельно или по акту проверки контролирующего органа.
Для отдельных категорий налогов, таких как УСН, ООО «Химлаб» недостаточно информации, накопленной и отраженной в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, она применяет дополнительно аналитические регистры. В частности, в отношении упрощённой системы налогообложения, к ним относится Книга учета доходов и расходов. Она формируется на каждый год, ведется ООО «Химлаб» в электронной форме и в конце года распечатывается, нумеруется и сшивается. Данный факт установлен учетной политикой ООО
«Химлаб» для целей налогообложения. В ней отражена информация о суммах полученных кассовым методом доходах и расходах организации.
По итогам отчетных периодов ООО «Химлаб» формирует и представляет в контролирующие органы бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность:
1)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «ТДК» представляет в контролирующие органы две формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
2)
Налоговая отчетность ООО «Химлаб» включает в себя следующие основные формы обязательной отчетности по налогам, сборам, страховым взносам: Налоговая декларация по УСН, 6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам, 4-ФСС, ежегодное заявление и справка- подтверждение основного вида экономической деятельности в ФСС, налоговая декларация по транспортному налогу, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ,
СЗВ-ТД.
Для понимания процесса учета расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб» рассмотрены бухгалтерские записи, сформированные по ключевым налогам:
УСН и НДФЛ, а также транспортному налогу.
31
За третий квартал 2020 года ООО «Химлаб» в книге учета доходов и расходов отразило следующие данные:
−
Сумма начисленного кассовым методом дохода составила 3 343 000 руб.;
−
Сумма начисленных и принятых к учету в качестве расходов по
УСН составила 2 377 000 руб.
Объектом налогообложения в УСН в ООО «Химлаб» выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Это означает, что применяется налоговая ставка 15% и отсутствует возможность применения льготы по сокращению суммы исчисленного налога на величину уплаченных в пределах исчисленных сумм страховых взносов, но не более, чем на 50% от суммы налога.
Прежде, чем отразить данные по начислению налога на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести вычисление суммы УСН. Для этого из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов и умножить на
15%.
Полученное значение и будет является суммой, которую необходимо отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (таблица 2).
Таблица 2 – Корреспонденция счета 68.09 «УСН» ООО «Химлаб» по начислению авансового платежа по УСН за 3 квартал 2020 г.
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
30.09.20
Начисление УСН за
3 квартал 2020 года
99 «
Прибыли и убытки»
68.09
«УСН»
144900 14.10.20
Перечисление в бюджет авансового платежа по УСН за 3 квартал 2020 года
68.09
«УСН»
51
«Расчетные счета»
144900
По окончании налогового периода по УСН (равном одному году), ООО
«Химлаб» представляет в ФНС РФ налоговую декларацию по УСН, где
32 указываются суммы исчисленных авансовых платежей по налогу и сумма, соответствующая доплате по итогам года.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Химлаб» также указывается сумма исчисленного налога по УСН в составе показателя налог на прибыль в отчете о финансовых результатах.
Следующий налог, операции по которому и их отражение в бухгалтерском учете будет рассмотрено – НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Данный вид налога уплачивается ООО «Химлаб», так как в штате имеются сотрудники, которые получают вознаграждение за свой труд, то есть получают налогооблагаемый доход. В этом случае сотрудники выступают плательщиками налога, а организация – налоговым агентом. В соответствии со ст. 24 НК РФ, Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 Налоговым
Кодекса.
Налоговые агенты обязаны:
− правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета
Федерального казначейства;
− письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
− вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную
33 систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
− представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
− в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном
Налоговым
Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ООО «Химлаб», исполняя обязанности, установленные НК РФ в отношении налоговых агентов, исчисляет, удерживает и перечисляет своевременной в бюджет суммы НДФЛ с доходов, которые были начислены и выплачены сотрудникам. В исследуемой организации заработная плата начисляется в последний день месяца. Выплата итоговой суммы заработной платы производится 7 числа каждого последующего месяца. Поэтому днем перечисления НДФЛ в бюджет считается день, следующий за днем соответствующей выплаты. Рассмотрим более подробно отражение данных операций в бухгалтерском учете (таблица 3).
Таблица 3 – Корреспонденция счета 68.01 «Расчеты по НДФЛ» ООО
«Химлаб» по начислениям за сентябрь 2020 г.
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
19.09.20
Выплата аванса по заработной плате за сентябрь
70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
51
«Расчетные счета»
56840
34
Продолжение таблицы 3
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
30.09.20
Начисление заработной платы сотрудникам
26
«Общехозяйстве нные расходы»
70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
174120 07.10.20
Удержание НДФЛ с сумм заработной платы за август 2020 70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
68.01
«Расчеты по
НДФЛ»
22636 07.10.20
Выплата сотрудникам заработной платы за сентябрь 2020 70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
51
«Расчетные счета»
94644 07.10.20
Перечисление в бюджет НДФЛ с сумм заработной платы
68.01
«Расчеты по НДФЛ»
51
«Расчетные счета»
22636
Указанные в таблице 3 суммы НДФЛ и налоговой базы по нему отражаются по итогам каждого квартала в форме 6-НДФЛ, где указываются сведения, сформированные накопительным итогом и за последние три месяца по каждому виду выплат, осуществленных сотрудникам.
Таким образом, в ходе исследования практических особенностей организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в
ООО «Химлаб» было выявлено, что организаций находится на специальном налоговом режиме УСН, объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Более того, организация является налоговым агентом по НДФЛ, так как осуществляет выплаты физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры.
35
3
Анализ расчетов с бюджетом и рекомендации по их
совершенствованию в ООО «Химлаб»
3.1
Анализ расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб»
Для того, чтобы усилить информационную составляющую учетных данных, содержащих сведения о суммах исчисленных налогов и уплаченных, проводятся аналитические процедуры.
В таблице 4 представлены результаты горизонтального анализа расчетов с бюджетом ООО «Химлаб».
Таблица 4 – Горизонтальный анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» в
2018-2020 гг.
Наименование налога
2018 г., руб.
2019 г., руб.
2020 г., руб.
Абсолютное отклонение, руб.
Темп прироста,
%
2019 к
2018 г.
2020 к 2019 г.
2019 к 2018 г.
2020 к 2019 г.
НДФЛ
198540 247136 278961 48596 31825 24,48 12,88
УСН
110463 196482 286541 86019 90059 77,87 45,84
Транспортный налог
45142 45142 45142 0
0 0,00 0,00
Всего
354145 488760 610644 134615 121884 38,01 24,94
По результатам горизонтального анализа выявлено, что с каждым годом увеличивается сумма исчисленных налогов НДФЛ и УСН. Это обусловлено приростом налогооблагаемой базы с каждым годом. В отношении НДФЛ ежегодно увеличиваются выплаты сотрудникам ООО «Химлаб», вследствие чего растет сумма НДФЛ к уплате. Так, в 2019 году по сравнению с 2018 годом произошло увеличение суммы начисленного к уплате НДФЛ на 48596 руб., то есть прирост значения составил 24,48%. В 2020 году сумма НДФЛ превысила значения предшествующего года на 31825 руб., что больше на 12,88% 2019 года.
36
В отношении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, можно сделать вывод о том, что увеличение налогооблагаемого дохода происходит с большими темпами, чем увеличение расходов, учитываемых для целей налогообложения УСН. Поэтому тем роста к
2020 году данного налога по сравнению с аналогичным периодом 2019 года составляет 45%, а темп роста в 2019 году по сравнению с 2018 годом равен
77,87%.
Не изменяется сумма транспортного налога, так как остается неизменной налоговая база. Общая величина исчисленных налогов увеличивается: ее прирост в 2020 году по сравнению с 2019 годом составил 29,94%.
Для наглядного представления результаты горизонтального анализа представлены на рисунке 2 в динамике за три последних года.
Рисунок 2 – Динамика изменения расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» за 2018 – 2020 гг.
0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 2018 год
2019 год
2020 год
НДФЛ
УСН
Транспортный налог
37
Однако данных горизонтального анализа недостаточно для полноценного представления о динамике изменения налоговых платежей ООО «Химлаб», поэтому он дополнен результатами вертикального анализа, представленными в таблице 5.
Таблица 5 - Вертикальный анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» в
2018-2020 гг.
Наименование налога
2018 г., руб.
Уд. вес
2018,
%
2019 г., руб.
Уд. вес
2019,
%
2020 г., руб.
Уд. вес
2020, %
Изменение удельных весов,%
2019 к
2018 г.
2020 к 2019 г.
НДФЛ
198540 56,06 247136 50,56 278961 45,68
-5,50
-4,88
УСН
110463 31,19 196482 40,20 286541 46,92 9,01 6,72
Транспортный налог
45142 12,75 45142 9,24 45142 7,39
-3,51
-1,84
Всего
354145 100 488760 100 610644 100 0
0
Результаты горизонтального анализа расчетов с бюджетом ООО
«Химлаб» за 2018-2020 гг. позволяют прийти к выводу о том, что на протяжении трех исследуемых периодов наибольший удельный вес среди налоговых платежей занимает НДФЛ, кроме значения 2020 года. Данная ситуация свидетельствует о том, что ООО «Химлаб» добросовестно выполняет функции налогового агента и ежегодно увеличивает размер заработной платы, то есть налоговой базы по НДФЛ, вследствие чего увеличивается его доля в общей сумме налоговых платежей.
В 2020 году наибольший удельный вес в общей величине налогов характерен налогу по УСН: его значение превысило 46%, тогда как значение удельного веса в 2019 году составило 40,2%, а в 2018 году – 31,19%. Такой прирост свидетельствует о наращивании налоговой базы по УСН, то есть растет сумма получаемой и налогооблагаемой выручки.
Для полноты аналитического исследования расчетов с бюджетом ООО
«Химлаб» за три исследуемых периода произведен расчет налоговой нагрузки.