Файл: Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом.pdf

38
Исчисленные значения налоговой нагрузки представлены ниже:
НН
фнс 2018
=
354 тыс. руб./ 9449 тыс. руб. · 100% = 3,74%
НН
фнс 2019
=
489 тыс. руб./ 10331 тыс. руб. · 100% = 4,73%
НН
фнс 2020
=
611 тыс. руб./ 12480 тыс. руб. · 100% = 4,9%.
По результатам исчисленных показателей можно прийти к выводу, что налоговая нагрузка ООО «Химлаб» с каждым годом увеличивается, что свидетельствует о развитии организации, ее деятельности и стабильности налогового поля.
3.2
Рекомендации по совершенствованию расчетов с бюджетом
ООО «Химлаб»
В ходе аналитического исследования динамики изменения расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» был проведен горизонтальный и вертикальный, а также коэффициентный анализ. Были получены сведения об уровне фактической налоговой нагрузки предприятия. Однако, имея данные о ней, нет возможности достаточно точно оценить степень налогового риска, в частности риска проведения выездной налоговой проверки. Для этого необходимы дополнительные сведения о среднеотраслевых значениях налоговой нагрузки за каждый исследуемый год (таблица 6).
Таблица 6 – Среднеотраслевые значения налоговой нагрузки, исчисленной по методике ФНС РФ по видам экономической деятельности
Вид экономической деятельности
Налоговая нагрузка 2018 г., %
Налоговая нагрузка 2019 г., %
Налоговая нагрузка
2020 г., %
Всего, в т.ч.:
11,0 11,2 10,0
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего
4,1 4,5 3,8
Добыча полезных ископаемых - всего
43,5 41,4 35,2
Обрабатывающие производства – всего
7,1 7,6 8,1
Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего
6,7 7,1 7,3

39
Продолжение таблицы 6
Вид экономической деятельности
Налоговая нагрузка 2018 г., %
Налоговая нагрузка 2019 г., %
Налоговая нагрузка
2020 г., %
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений
8,9 9,9 9,6
Строительство
10,4 11,9 10,7
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего
2,9 2,8 3,0
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания - всего
10,1 10,5 10,3
Транспортировка и хранение -всего
6,5 6,4 6,0
Деятельность в области информации и связи - всего
16,5 17,2 17,3
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом
20,5 25,0 22,5
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги
18,4 17,9 20,3
ООО «Химлаб» осуществляет оптовую торговлю химическими продуктами. Поэтому для сопоставления уровня налоговой нагрузки следует выбрать значение показателя «Торговля оптовая и розничная». По результатам сопоставления данных выявлено, что уровень среднеотраслевой налоговой нагрузки в каждом исследуемом периоде ниже, чем значения фактической налоговой нагрузки ООО «Химлаб», что продемонстрировано в таблице 7.
Таблица 7 – Сопоставление уровня налоговой нагрузки ООО «Химлаб» со среднеотраслевыми значениями 2018-2020 гг.
Показат ель
2018 г.
2019 г.
2020 г.
Среднеотрасл евое значение
Фактичес кое значение
Среднеотрасл евое значение
Фактичес кое значение
Среднеотрасл евое значение
Фактичес кое значение
Налогов ая нагрузка
2,9 3,74 2,8 4,73 3,0 4,9

40
В ходе сопоставления данных, представленных в таблице 7, выявлено, что ООО «Химлаб» опережает уровень среднеотраслевой налоговой нагрузки.
Следовательно, возможно применить инструменты оптимизации налогообложения для приближения уровня фактической нагрузки к среднеотраслевому уровню и экономии на налоговых платежах без увеличения налоговых рисков.
Одним из таких инструментов является пересмотр положения об оплате труда. В настоящее время всем сотрудникам ООО «Химлаб» выплачивается заработная плата, согласно отработанному времени, и премия в размере 30%.
Причем премия выплачивается всем сотрудникам, без осуществления оценки эффективности их работы.
Для целей минимизации налоговой базы по НДФЛ с учетом требований легитимности, рекомендуется проработать оценку производительности и эффективности работы каждого из сотрудников, и выразить ее через баллы, сумма которых равна проценту получаемой премии по итогам периода. Это позволит решить две проблемы: обеспечит мотивацию сотрудников на повышение эффективности работы, а также снизит уровень премиальных выплат, а значит, снизится налоговая нагрузка по НДФЛ.
Указанные изменения следует внести в положения об оплате труда и трудовые договоры с каждым сотрудником.
Следующей мерой, направленной на совершенствование расчетов с бюджетом, является усиление контрольной функции в ООО «Химлаб». В ходе исследования выявлено, что в организации, вопреки требованиям законодательства о бухгалтерском учете, отсутствует внутренний контроль расчетов с бюджетом, в том числе не проводится анализ данного информационного участка. Это приводит к неведению руководства о динамике изменения налоговых платежей и невозможности осуществления их планирования. Поэтому предлагается разработать положение о внутреннем контроле, включающее блок аналитического обеспечения принятия управленческих решений в части расчетов с бюджетом.

41
Таким образом, в ходе исследования был проведен анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб». Было выявлено, что наибольший удельный вес в составе налогов, уплачиваемых организацией, занимают НДФЛ и УСН.
Кроме того, был произведен расчет налоговой нагрузки ООО «Химлаб» для ее сопоставления со среднеотраслевыми значениями за аналогичные периоды.
Был сделан вывод о том, что фактически налоговая нагрузка превышает нормативные значения. Это означает, что предприятие может использовать инструментарий налоговой оптимизации для ее разумного снижения в допустимых пределах. Для этого были выработаны мероприятия, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с бюджетом в
ООО «Химлаб».

42

Заключение
В ходе выполнения бакалаврской работы на тему «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом» было проведено исследование теоретических аспектов и практических особенностей организации, осуществления документирования и учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом, а также осуществлен анализ таких расчетов и выработаны рекомендации для ООО
«Химлаб», направленные на оптимизацию налогообложения.
Цель работы, поставленная в начале – исследовать теоретические основы и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с бюджетом, а также выработать рекомендации, направленные на совершенствование подходов к их осуществлению в рамках объекта исследования – достигнута посредством выполнения следующих задач:
− собрана и проанализирована научная литература, материалы периодических изданий, нормативно-правовая база, содержащая информацию об организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетов в РФ и о методике осуществления их анализа;
− исследованы особенности исчисления налоговой нагрузки для дополнения результатов анализа расчетов с бюджетом;
− проведена оценка технико-экономической характеристики ООО
«Химлаб»;
− исследованы и обобщены особенности осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом ООО «Химлаб»;
− осуществлен анализ расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб»;
− проведена оценка состояния расчетов с бюджетом ООО «Химлаб» по результатам полученных в ходе анализа данных и выработать рекомендации, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки исследуемого предприятия.

43
В первом разделе бакалаврской работы обобщены основы нормативно- правового регулирования учета расчетов с бюджетом, сгруппирована информация о счетах бухгалтерского учета, н которых отражается исчисление и уплата налогов, а также исследованы цель, задачи и методика анализа расчётов с бюджетом.
Во втором разделе бакалаврской работы в ходе исследования практических особенностей организации и осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб» было выявлено, что организаций находится на специальном налоговом режиме УСН, объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Более того, организация является налоговым агентом по НДФЛ, так как осуществляет выплаты физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры.
В третьем разделе бакалаврской работы проведен анализ расчетов с бюджетом ООО «Химлаб». Было выявлено, что наибольший удельный вес в составе налогов, уплачиваемых организацией, занимают НДФЛ и УСН. Кроме того, был произведен расчет налоговой нагрузки для ее сопоставления со среднеотраслевыми значениями за аналогичные периоды. Сформулирован вывод о том, что фактически налоговая нагрузка превышает нормативные значения. Это означает, что предприятие может использовать инструментарий налоговой оптимизации для ее разумного снижения в допустимых пределах.
Для этого были выработаны мероприятия, направленные на совершенствование учета и контроля расчетов с бюджетом в ООО «Химлаб», а именно: осуществление внутреннего контроля и оптимизация налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

44
Список используемых источников
1.
Азарская, М.А. Налоговая безопасность организации и ее обеспечение в системе внутреннего контроля // Учет. Анализ. Аудит. 2017.
№6. С. 38-49 2.
Бабаев Ю.А., Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИНФРА-М,
2018. 463 с.
3.
Вылкова, Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика [Текст]: учеб. для вузов / Е.С. Вылкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт,
2018. -
660 с. - (Серия «Бакалавр. Углубленный курс»).
4.
Гончаренко, Л.И., Вишневский В.П. Особенности налогового регулирования в контексте четвертой промышленной революции //
Экономика. Налоги. Право. 2020. №1. С. 114-122 5.
Горина, Г. А. Специальные налоговые режимы [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Г. А. Горина, М. Е. Косов. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА,
2017. -
127 с.
6.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 № 51 (ред. от
09.03.2021 г.). URL: http://base.consultant.ru (дата обращения 09.08.2021).
7.
Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. 1998. № 9. С. 30–32.
8.
Колчин, С. П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс] : учеб. пособие / С. П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва :
ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 270 с.
9.
Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс]: URL: http://base.consultant.ru (дата обращения 09.08.2021).

45 10.
Лавренчук, Е.Н. Налоговый анализ [Электронный ресурс] //
Управление экономическими системами : электронный научный журнал. -
2011. -
№ 1 (25). - Режим доступа: http://uecs.mcnip.ru.
11.
Миславская Н.А., Бухгалтерский учет. М.: Дашков и К, 2018. 592 с.
12.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
[Электронный ресурс] : [от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ] : [ред. от 11 окт. 2018 г.].
-
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
[Электронный ресурс]: [от 31 янв. 1998 г. № 146-ФЗ] : [ред. от 3 авг. 2018 г.]. -
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
14.
О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)
[Электронный ресурс]: Письмо ФНС РФ от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@-
Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
15.
Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [Электронный ресурс] : приказ ФНС России : [от 30 мая
2007 г. № ММ-3-06/333@] : [ред. от 10 мая 2012 г.]. - Доступ из справ.- правовой системы «КонсультантПлюс»
16.
Переверзев М.П., Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.:
ИНФРА-М, 2018. 221 с.
17.
Петров А.М., Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2018. 228 с.
18.
Плотников С.В., Бухгалтерский финансовый учет: учебно- методическое пособие. М.: ИНФРА-М, 2017. 475 с.
19.
Положение по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008), утв.
Приказом Минфина России [Электронный ресурс]: Федеральный закон от