Файл: Налог с физических лиц и их экономическое значение.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы. Система налогообложения в государстве решает множество различных задач. Самой явной задачей налогообложения является получение государством доходов, которые оно расходует на государственные и социальные нужды. Однако, налоговое законодательство может решать и другие задачи. Изменения налогового законодательства в сфере предпринимательской деятельности, например, может сделать какие-то отрасли хозяйствования более привлекательными для инвестиций, а какие-то менее. Когда же речь идет об изменениях особенностей налогообложения физических лиц, то зачастую встает вопрос не только о необходимости наполнения государственного бюджета, но также и вопрос о социальной справедливости налогообложения.

Налоги необходимы для обеспечения функционирования государства с самого его возникновения. Чаще всего именно они являются основным источником доходов государства. Кроме этого, современный мир довольно сложно представить без этого обязательного элемента экономических отношений в обществе. Одним из важнейших налогов России можно с уверенностью назвать налог на доходы физических лиц. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения Проблемы и вопросы, которые возникают касательно данного налога, имеют важное значение как для государства, составляя значительную часть доходов в бюджет, так и для граждан, являясь существенной суммой, одной из наибольших, уплачиваемых физическими лицами государству.

Налог на доходы физических лиц выполняет двойную роль: фискальную и регулирующую. Фискальная роль налога выражается в важности данной статьи для доходов в бюджет, а регулирующая – в экономическом рычаге для оказания воздействия на экономику. Частные лица при осуществлении своей деятельности, руководствуются в первую очередь личными интересами, и вряд ли захотят выполнять невыгодные им предписания государства

Цель написания данной курсовой работы - анализ сущности налога на доходы физических лиц, изучении действующего механизма его исчисления и уплаты налоговыми агентами, а так же выявлении основных проблем, возникающих при его исчислении и уплате и рассмотрении основных направлений его совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

-исследовать экономическую сущность налога, роль и значение в формировании бюджета;

-рассмотреть экономическую природу налогообложения как фактора развития экономики в целом;

-провести анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц и его роли в реализации справедливого налогообложения;

-исследовать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических плиц налоговым агентом в РФ;

-обозначить пути совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налога налоговыми агентами;

- сделать основные выводы и дать заключение по теме исследования.

Объектом исследования курсовой работы выступает налог физических лиц, предмет исследования - механизм исчисления и уплаты объекта исследования

При написании данной курсовой работы использовались такие методы как сбор и анализ информации, синтез информации, метод индукции и метод дедукции. Информационную базу работы главным образом будут составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Федеральной налоговой службы, статистические данные.

По структуре курсовая работа состоит из введения, двух глав, которые разделяются на подпункты, заключения, а также списка использованных источников.

1.Теоретические аспекты по теме исследования

1.1 Налогообложение физических лиц: сущность, роль и значение в формировании бюджета

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами[22,с.57]. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты[15,с.94].

Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее. Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы[31,с.48]:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом.

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход[30,с.17]: физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями; физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы; физические лица по суммам, полученных от продажи имущества; физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям; резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ; физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами; физические лица, получившие любого рода выигрыши; физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения. Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов[22,с.53]:

-9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

-13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности[15,с.97].

-15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.

-30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.

-35% - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др.

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов[31,с.68]:

1. Стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты следующего порядка[10]

Имущественный вычет – предоставляется в случаях, если налогоплательщик осуществил продажу имущества, покупку жилья, строительство жилого дома, приобретение участка под строительство жилого дома. Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен[36,с.22]. В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками[9].

Социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса[9]. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты[10].

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств[9].

Профессиональный вычет – на данный вычет имеют право авторы, лица, работающие по гражданско-правовому договору, а также работники, которые могут подтвердить свои расходы на получение дохода. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют право получать предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом, в который уплачивается конкретный налог[18,с.107]. Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет[29,с.85].

1.2 Экономическая природа налогообложения как фактора развития экономики

В качестве экономических принципов налогообложения принято рассматривать такие положения, которые используются для того, чтобы дать характеристику налогообложению как явлению экономики. Первым, кто сформулировал эти принципы, был известный английский экономист Адам Смит[18,с.103].