Файл: Налог с физических лиц и их экономическое значение.pdf

2. Налогообложение физических лиц как фактор развития экономики государства

2.1 Анализ действующего механизма налога на доходы физических лиц и его роли в реализации справедливого налогообложения

Исходя из того, что за счет налога на доходы физических лиц осуществляется формирование значительной доли бюджетов, которые соответствуют субъектам РФ, а также муниципалитетам, данный налог можно рассматривать как бюджетообразующий. Исходя из ряда следующих факторов, можно определить то место, которое НДФЛ занимает в рамках налоговой системы Российской Федерации[2]:

- НДФЛ представляет собой личный налог. В качестве объекта налогообложения данный налог рассматривает все доходы, которые получены физическим лицом из разных источников;

- взимание НДФЛ осуществляется у источника выплаты. Использование данного метода обеспечивает необходимый уровень контроля за тем, как данный налог поступает в бюджет;

- данный налог представляет собой достаточно стабильный источник государственных доходов, так как его поступлениям характерно постоянство[2];

- использование индивидуального налога на доходы физических лиц делает возможным реализовать ряд принципов налогообложения. Это такие принципы как эффективность, справедливость и равномерность.

Основные вопросы, которые касаются механизмов, связанных с начислением и взиманием данного налога, рассматриваются в рамках 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации[2]. Согласно положениям налогового законодательства, в качестве плательщиков данного налога рассматриваются физические лица, которые могут либо являться резидентами Российской Федерации, либо не являться таковыми[2].

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход [2].

Согласно общему правилу, которое установлено в п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ[2].

Налоговая база НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть ставка 13%, c учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ [2].

Необходимо отметить, что на сегодняшний день, в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода, налог может исчисляться по следующим ставкам - 9%, 13%, 15%, 30% и 35%. Ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными[2].

Исчисление и уплату НДФЛ осуществляют[25, с.143]:

- налоговые агенты; - физические лица.

В силу ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

Рисунок 2.1 – Налоговые агенты по НДФЛ[23, с.152]

Перечисленные юридические лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений c ними налогоплательщик получил доходы. В общем случае при выплате доходов налогоплательщику, исчисление, удержание и уплата НДФЛ в бюджет РФ производится налоговым агентом в соответствии c правилами ст. 226 НК РФ c зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком[2].

Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ[2].

Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ) [2].

Механизмы, а также прочие аспекты, которые касаются налога на доходы физических лиц подлежат постоянному пересмотру и совершенствованию с целью повышения той роли, которую данный налог играет в вопросах, связанных с реализацией справедливого налогообложения. Так с 1 января 2019 года вступили в силу ряд законодательных изменений, которые коснулись порядка налогообложения доходов физических лиц[2].

Так, нерезиденты при продаже имущества, которое было в собственности более трех или пяти лет, могут теперь не платить НДФЛ, как и резиденты. Напомним, что с точки зрения налогообложения, налоговый резидент – человек, который на дату получения дохода находится в Российской Федерации не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. При этом соответственно нерезидент – человек, находящийся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней. Статус налогоплательщика не зависит от гражданства - гражданин РФ может быть нерезидентом РФ, а иностранец - резидентом.

Освобождаются от уплаты НДФЛ при продаже жилья и транспорта и бывшие индивидуальные предприниматели, которые использовали это имущество в своей деятельности. Основное условие - минимальный срок владения также три или пять лет[2].

Кроме того, с 1 января размер социального налогового вычета по НДФЛ на благотворительность может быть увеличен. По общему правилу можно вернуть не более 25% дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде. Если пожертвования направляются учреждениям культуры и некоммерческим организациям (фондам) в этой области, то предельный размер налогового вычета по решению региональных властей может быть увеличен до 30%[25, с.173].

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленный статьей 217 НК РФ. Например, не нужно платить НДФЛ за доходы от сдачи макулатуры[25, с.76].

Полевое довольствие свыше 700 рублей в день теперь будут облагать НДФЛ. С 1 января 2019 года при выплате полевого довольствия сотрудникам, работающим в полевых условиях, сумма, превышающая 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях, подлежит обложению НДФЛ. Ранее такого ограничения не было[30].

С начала года освобождается от НДФЛ единовременная социальная выплата для приобретения или строительства жилого помещения либо в виде жилого помещения (вместо указанной выплаты), полученная налогоплательщиком в соответствии с Законом Российской Федерации от 26.06.1992 №3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации".

До конца 2019 года освобождены от уплаты НДФЛ доходы, полученные за уборку помещений, уход за детьми и пожилыми, а также за репетиторство. Такие граждане имеют право не регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, но обязаны уведомить о своей деятельности налоговый орган[33]

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым агентом в РФ

В соответствии со ст. 11 НК РФ к налогоплательщикам по НДФЛ можно отнести как граждан РФ, так и иностранных граждан, а также лиц без гражданства. К физическим лицам также относят и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность[2]

Плательщики налога на доходы физических лиц могут являться налоговыми резидентами или нерезидентами в зависимости от времени пребывания на территории РФ. Если лицо находится на территории России не менее чем 183 календарных дня на протяжении 12 месяцев, то оно может быть признано налоговым резидентом. При несоблюдении этих условий физическое лицо признается налоговым нерезидентов в части налогообложения налогом на доходы физических лиц [30]

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде[2].

В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговые нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно Письму Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/6-63, от 08.12.2011 N 03-04-06/6-341, от 08.12.2010 N 03-04-06/6-292, если налоговый нерезидент получает доходы за пределами России, то они не подпадают под налогообложение НДФЛ в России. [2]

Следует обратить внимание, что наличие у физического лица гражданства РФ не является критерием отнесения его категории резидента. Также при определении резиденство физического лица не имеет значения, где он родился. Однако последнее время ведется активный диалог со стороны законотворцев части признания налоговым резидентом физического лица, в случае наличии у него недвижимости в Российской Федерации. Однако никакие кардинальные меры и проекты законодательных актов по этому вопросу пока не выдвигались.

Однако существуют и исключения. Вне зависимости от времени пребывания на территории РФ, физические лица признаются резидентами если они являются: военнослужащими, проходящими службу заграницей, сотрудниками органов государственной власти, которые были командированы на работу за пределы РФ[31].

Обязанность по уплате НДФЛ возникает у физического лица в случае наличия у него объекта налогообложения. В Таблице 2.1 представлены виды объектов налогообложения по НДФЛ в зависимости от категории плательщиков.

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая база в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, определяется как величина доходов, подлежащая налогообложению, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Таблица 2.1 – Объекты налогообложения НДФЛ по статусу налогоплательщика [33]

Доход в части подоходного налогообложения физических лиц может выступать как в денежной, так и в натуральной форме в виде экономической выгоды, получаемой данным физическим лицом[34].

В отношении доходов физических лиц, которые облагаются по ставке отличной от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение полученных физическим лицом доходов, которые подлежат обложению. В данном случае применение налоговых вычетов уже не предусматривается.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой всех доходов физического лица, выраженного как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде материальной выгоды[2]. Доходом в натуральной стоимости может быть, например, оплата налоговым агентом в лице организации своему работнику путевки на отдых, или его участия в корпоративном мероприятии. В случае предоставления налоговым агентом-организацией своему сотруднику займа, материальная выгода может возникнуть как выгода от экономии на процентах по полученному займу[32].

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. ПО результатам налогового периода налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, а также информацию о величине их начисленных и удержанных налогов на доходы[2].

Общая ставка по налогу на доходы физических лиц -13%. Она применяется в отношении резидентов, а также в отношении нерезидентов, если они работают по патенту, являются высококвалифицированными специалистами, являются гражданами государств-членов евразийского экономического союза, являются членами экипажа под флагом РФ[30].

Существуют также специальные ставки. Ставка 9% применяется в отношении полученных до 2015 года дивидендов. С 2015 года они стали облагаться по общей ставке. Указанная специальная ставка может применяться также в случае получения физическим лицом процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также в случае получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием[34]